小微企業不同階段的納稅籌劃研究

劉金星 彭新媛

【摘 要】 小微企業在國民經濟中占有重要地位，承擔著解決民生、維護社會穩定及發展經濟的重任。但是，就目前情況來看，由于勞動力成本、原材料成本上升再加上競爭日益激烈，小微企業的利潤空間越來越小。為了更好地幫助小微企業減輕稅收負擔，增強盈利能力，文章結合案例，就小微企業不同階段的納稅籌劃進行研究，以期為相關納稅人提供參考和借鑒。

【關鍵詞】 小微企業; 納稅籌劃; 案例分析

中圖分類號：F812.42;F275 ?文獻標識碼：A ?文章編號：1004-5937（2015）06-0081-03

一、小微企業創建設立階段的納稅籌劃

（一）小微企業設立時行業選擇的納稅籌劃

小微企業在創建設立階段，首先要關注的因素就是投資行業，行業選擇不當會直接威脅到企業壽命。根據我國稅法的規定，各地區對符合國民經濟發展需要的產業可給予相應的稅收優惠政策，這就為相關納稅人行業選擇納稅籌劃提供了空間。當然，國家對于產業的扶持會涉及嚴格的限制條件，因此，小微企業在設立時，一定要根據客觀情況和企業資源綜合考慮，以期和產業優惠的限制條件相符合，從而獲得稅后利益。

案例1：2014年初，北京的王先生欲成立一家小微企業，投資預算為450萬元，經過多方考察，現有三個投資項目可供選擇，基本資料如下：

方案一：投資興辦一家快遞公司，主營郵件收發服務，年銷售額520萬元（含稅），各項成本及管理費用390萬元，可抵扣進項稅約為10萬元。

方案二：投資興辦一家小型商務酒店，年營業額465萬元，原材料及人工成本315萬元，各項管理費用34.5萬元。

方案三：投資興建一個有機花卉種植農場，年銷售收入390萬元，種子、化肥、農業設備等購進金額250萬元，人工成本及管理費用30萬元。

根據以上情況，請對其進行納稅籌劃。

籌劃分析：由于上述三個方案的投資行（產）業不同，應繳納稅額及行業性稅收政策也不盡相同，導致企業稅后利潤存在很大的差別。

方案一：投資興辦一家快遞公司

財稅〔2013〕106號文規定，納稅人提供快遞服務，就其交通運輸部分適用11%的增值稅率，就其收派服務適用6%的增值稅率。

應繳納增值稅=520÷（1+6%）×6%-10=19.43（萬元）

應繳納城建稅及教育費附加=19.43×（7%+3%）=

1.94（萬元）

企業利潤總額=520÷（1+6%）-390-1.94=98.63（萬元）

應繳納企業所得稅=98.63×25%=24.66（萬元）

企業稅后利潤=98.63-24.66=73.97（萬元）

方案二：投資興辦一家小型商務酒店

應繳納營業稅=465×5%=23.25（萬元）

應繳納城建稅及教育費附加=23.25×（7%+3%）=

2.33（萬元）

企業利潤總額=465-23.25-2.33-315 34.5=89.92（萬元）

應繳納企業所得稅=89.92×25%=22.48（萬元）

企業稅后利潤=89.92-22.48=67.44（萬元）

方案三：投資興建一個有機花卉種植農場

根據《增值稅暫行條例》的規定，農業生產者銷售的自產農業產品，投資后經申請可獲得免征增值稅待遇。另外，《企業所得稅法》及其實施條例規定，企業從事花卉種植取得的所得，減半征收企業所得稅。

應繳納企業所得稅=（390-250-30） ×25%×50%=

13.75（萬元）

企業稅后利潤=390 250 30 13.75=96.25（萬元）

通過上述三個方案的對比可見，小微企業投資于有機花卉種植可以享受增值稅、企業所得稅減免稅待遇，獲得最大的稅后利益。因此，王先生應當選擇方案三作為最佳的投資項目。

籌劃點評：稅收政策對不同行業稅后利潤的影響十分明顯，小微企業要想進入鼓勵行業，不僅要對享受優惠的條件和限制性規定作客觀分析，同時還要建立企業與政府部門之間良好的公共關系，否則，可能功虧一簣。

（二）小微企業設立時組織形式選擇的納稅籌劃

小微企業的組織形式通常有三種：個人獨資企業、合伙企業和公司制企業。其中，個人獨資企業和合伙企業不涉及企業所得稅問題，應當依法繳納個人所得稅;公司制企業屬于法人企業，將依法繳納企業所得稅，同時，企業的自然人股東還要對分配的股息、紅利所得繳納個人所得稅。由上述規定可見，企業組織形式不同所繳納的稅種也不同。因此，小微企業在設立時要提前測算不同組織形式下稅負的高低，從而選擇稅負較輕、稅后收益較大的企業組織形式。

案例2：2014年楊利大學畢業后，準備在濟南自辦一家小型物流企業，預計年度收入總額為120 000元（月銷售額10 000元），相關成本費用為61 000元，符合“營改增”小規模納稅人認定標準?，F有兩種設立方案可供選擇：一是設立個人獨資企業，二是設立有限責任公司。請對其進行納稅籌劃。

籌劃分析：小微企業在設立時，從公司制企業、個人獨資企業和合伙企業納稅身份上，對組織形式進行選擇，是避免經濟性重復征稅、實現稅后收益的有效途徑。

方案一：設立個人獨資企業

財稅〔2013〕52號文規定，自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅。

該企業應繳納增值稅=0

應繳納個人所得稅=（120 000-61 000）×20%-

3 750=8 050（元）

方案二：設立有限責任公司

財稅〔2011〕117號文規定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。因此，企業可以申請適用小型微利企業的優惠政策。

該公司應繳納增值稅=0

應納稅所得額=120 000-61 000=59 000（元）

應繳納企業所得稅=59 000×50%×20%=5 900（元）

稅后利潤=59 000-5 900=53 100（元）

假設企業實現的稅后利潤全部作為股利分配給投資者

楊利應繳納個人所得稅=53 100×20%=10 620（元）

稅收負擔合計=5 900+10 620=16 520（元）

對比可見，雖然企業設立有限責任公司可適用小型微利企業的優惠政策，但方案二仍舊比方案一增加稅收負擔8 470元（16 520-8 050）。因此，該企業應當選擇方案一，設立為個人獨資企業更有利。

籌劃點評：設立個人獨資企業雖可節稅，但不利于企業的長遠發展，因此，小微企業在進行公司組織形式的選擇時，應綜合考慮經營風險、經營規模、管理模式等因素，以作出合理的決策。

二、小微企業采購與銷售階段的納稅籌劃

（一）小微企業采購階段的納稅籌劃

一般納稅人從小規模納稅人處采購貨物時，因小規模納稅人不能開具增值稅專用發票而無法抵扣進項稅額，或者取得稅務機關為小規模納稅人代開的增值稅專用發票，也只能按3%的稅率進行抵扣。這樣會使企業當期進項稅額相對減少，而應納稅額增加。因此，在同等價格條件下，作為增值稅一般納稅人的小微企業，要優先考慮從一般納稅人處購進貨物或應稅勞務，但是，當價格有絕對優勢時，小規模納稅人也是可以選擇的。

案例3：青島興旺商貿有限公司為一家小微企業，2013年被稅務機關認定為增值稅一般納稅人。2014年3月，該公司擬購進一批高檔皮衣，每件進價30 000元（不含稅），銷售價為33 000元（不含稅）。在選擇購貨渠道時，有以下三種方案：方案一，以一般納稅人為供應商;方案二，以能夠開具增值稅專用發票的小規模納稅人為供應商;方案三，以只能開具普通發票的小規模納稅人為供應商。請對其進行納稅籌劃。

籌劃分析：一般納稅人購進貨物，需要取得準予抵扣進項稅的法定憑證，在價格相同的情況下，選擇能夠開具增值稅專用發票的供應商較有利。

方案一：以一般納稅人為供應商

應繳納增值稅=33 000×17%-30 000×17%=

510（元）

當期凈現金流量=3 000元

方案二：以能夠開具增值稅專用發票的小規模納稅人為供應商

應繳納增值稅=33 000×17%-30 000×3%=

4 710（元）

當期凈現金流量=3 000元

方案三：以只能開具普通發票的小規模納稅人為供應商

應繳納增值稅=33 000×17%=5 610（元）

當期凈現金流量=3 000元

對比可見，該公司選擇一般納稅人為供應商時，稅負最低。但考慮凈現金流量，無論是向一般納稅人還是向小規模納稅人采購貨物，當期的凈現金流量都是相等的。

籌劃點評：如果小規模納稅人在價格上作出一定的讓步，增值稅一般納稅人也會考慮向小規模納稅人采購貨物。實務中，小微企業作為購買方應提前做好市場分析預測，從而充分利用商品的供求關系獲取利益。

（二）小微企業銷售階段的納稅籌劃

銷售階段是一個產品實現利潤的最后階段，也是非常關鍵的一個階段。由于小微企業在銷售收入形成的時刻即產生了納稅義務，因此，在銷售收入形成前，納稅人進行一定的安排，包括改變銷售結算方式、轉換納稅主體等，將會降低最終的稅負。

案例4：濰坊樂友嬰童用品有限公司為一家小型生產企業，2014年3月向泰華商場銷售兒童玩具，共計應收貨款70.2萬元，貨款結算采用銷售后付款的形式。2014年6月，該公司收到貨款42萬元。請對其進行納稅籌劃。

籌劃分析：該公司可以考慮采用委托代銷貨物的形式銷售兒童玩具，即買賣雙方簽訂協議，樂友嬰童用品有限公司按協議價70.2萬元收取所代銷的貨款，而實際售價由泰華商場自定，實際售價與協議價款之間的差額歸商場所有。

方案一：該公司貨款結算采用銷售后付款的形式

3月份應交增值稅銷項稅額=70.2÷（1+17%）×17%=10.2（萬元）。

方案二：該公司選擇委托代銷貨物的形式向泰華商場銷售兒童玩具，結算時可按照實際收到的貨款分期計算銷項稅額

該公司3月份不必計算增值稅銷項稅額，6月份向泰華商場索取代銷清單后再計算銷項稅額。

6月份應交增值稅銷項稅額=42÷（1+17%）×17%=6.1（萬元），剩余28.2萬元貨款由于尚未收到代銷清單，可暫緩申報計算增值稅銷項稅額。

對比可見，該公司按委托代銷結算方式進行稅務處理達到了延緩納稅的目的，因此，樂友嬰童用品有限公司應當選擇方案二。

籌劃點評：如果小微企業的產品銷售對象是商業企業，且貨款結算采用銷售后付款的形式，則可以考慮采用委托代銷結算方式延遲繳納增值稅，從而獲得較大的稅后利益。

三、小微企業利潤分配階段的納稅籌劃

企業利潤的增加必然帶來所得稅費用的增加，而利潤總額扣除所得稅費用就是凈利潤，是可供企業分配的經營成果。對于小微企業而言，企業利潤分配策略不同，投資人獲得收益的性質不同，實際所得稅稅負有較大差異。因此，加強小微企業利潤分配階段的納稅籌劃，對于降低企業的總體稅負乃至投資者的稅負意義重大。

案例5：濟南青源食品有限公司為一家小微企業，由李悅和林鋒共同出資成立，各占50%的股份。2013年末，該公司實現凈利潤51.2萬元，以前年度虧損11.2萬元?，F有兩個利潤分配方案可供選擇：方案一，提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金;方案二，提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及30萬元的任意盈余公積金。

籌劃分析：由于該公司2013年未對股東進行利潤分配，所以李悅和林鋒兩位投資人當年沒有股息、紅利所得，但青源食品有限公司的剩余利潤掛賬一年后，將對兩位投資人按其出資比例計算征收個人所得稅。

方案一：青源食品有限公司提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金

該公司剩余利潤=（51.2-11.2）×（1-10%-5%）=34（萬元）

剩余利潤掛賬一年后，李悅、林鋒分別應繳納個人所得稅=34×50%×20%=3.4（萬元）。

方案二：青源食品有限公司提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及30萬元的任意盈余公積金

該公司剩余利潤=（51.2-11.2）×（1-10%-10%）-30=2（萬元）

剩余利潤掛賬一年后，李悅、林鋒分別應繳納個人所得稅=2×50%×20%=0.2（萬元）

對比可見，方案二比方案一為每個投資者減少個人所得稅3.2萬元（3.4-0.2）。因此，該公司應當選擇方案二。

籌劃點評：小微企業的股東即使保留公司利潤不分配，也不能免除個人所得稅，遞延納稅的期限最長也只有一年。因此，小微企業可依據《公司法》的規定，利用提取公積金的比例進行納稅籌劃，以達到減輕投資人稅負的目的。

由以上五個案例的納稅分析可見，小微企業在創建設立階段、采購與銷售階段、利潤分配階段可通過事先籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”利益。但是，需要提醒納稅人注意的是，小微企業由于組織架構、財會隊伍素質等特點，決定了其在具體操作技術、方法與步驟等方面應有自身的特色。為此，在不同階段下，小微企業要結合實際情況用好用足國家給予的稅收優惠政策，以選擇涉稅風險最低的納稅籌劃方案。

【主要參考文獻】

[1] 財政部，國家稅務總局.關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知[S].2013.

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[3] 李成峰，韋航.怎樣合理避稅[M].北京：經濟科學出版社，2012.