強(qiáng)化教育財務(wù)管理內(nèi)部審計職能的路徑研究

陽永煊 賴?yán)藵?/p>

【摘 要】 針對當(dāng)前教育系統(tǒng)內(nèi)控意識薄弱、內(nèi)審機(jī)制不健全的現(xiàn)象，建議采取如下路徑強(qiáng)化教育財務(wù)管理中的內(nèi)部審計職能：一要建立健全內(nèi)部審計工作機(jī)制，保證內(nèi)部審計工作卓有成效地開展;二要通過一系列的程序和方法對本單位以及所屬部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合法、合規(guī)、合理、有效判斷，防止財務(wù)會計信息失真、失實(shí);三要進(jìn)一步發(fā)揮審計的保護(hù)與建設(shè)性作用，不斷揭露經(jīng)濟(jì)活動中的違法亂紀(jì)行為，堵塞教育財務(wù)管理漏洞;四要建立健全內(nèi)部審計人員培養(yǎng)考核機(jī)制，提升隊(duì)伍綜合素質(zhì);五要牢固樹立“監(jiān)督體現(xiàn)服務(wù)，制約體現(xiàn)促進(jìn)”的科學(xué)審計理念，當(dāng)好參謀助手。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計; 財務(wù)管理; 教育系統(tǒng)

中圖分類號：F239.45 ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ?文章編號：1004-5937（2015）06-0120-05

一、引言

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。內(nèi)部審計工作是對其所在部門及其所屬單位的財政、財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的一種內(nèi)部監(jiān)督。從1981年我國恢復(fù)審計制度至今，已形成了包括政府審計、民間審計和內(nèi)部審計的強(qiáng)有力的審計監(jiān)督體系，審計工作在維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)改革開放、加強(qiáng)宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮了重要作用。教育是民族振興、社會進(jìn)步的基石。教育事業(yè)的良性發(fā)展是國家和民族發(fā)展的希望。然而近幾年，廣西教育系統(tǒng)的基本建設(shè)、大宗物品采購、重大項(xiàng)目投資、校辦產(chǎn)業(yè)、后勤服務(wù)領(lǐng)域的亂收亂支、侵吞公款或小集體瓜分國有資產(chǎn)等違法違紀(jì)問題時有發(fā)生，并呈現(xiàn)上升趨勢，嚴(yán)重影響了廣西教育事業(yè)及教師隊(duì)伍的良性發(fā)展。據(jù)廣西區(qū)紀(jì)委《近年來我區(qū)查處的教育系統(tǒng)違紀(jì)違法案件概況》顯示，2007年1月至2011年6月，全區(qū)各級紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)共立案查處教育系統(tǒng)違法違紀(jì)案件1 235件，涉及1 303人。其中違反財經(jīng)紀(jì)律類案件328件，占立案數(shù)的26.41%;貪污賄賂類326件，占立案數(shù)的26.3%。究其原因主要是制度不夠完善、管理不夠嚴(yán)格、內(nèi)控意識薄弱、內(nèi)部審計監(jiān)督弱化所致。因此，建立與財務(wù)管理需求相適應(yīng)的教育內(nèi)部審計機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作在教育財務(wù)管理中的重要作用刻不容緩。開展相關(guān)研究，將對加強(qiáng)教育系統(tǒng)財務(wù)管理，提高資金效益，促進(jìn)教育事業(yè)科學(xué)發(fā)展和教育系統(tǒng)人才隊(duì)伍建設(shè)的健康成長提供堅強(qiáng)的政治保證。

二、內(nèi)部審計的主要內(nèi)容及職能

（一）內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

在我國審計實(shí)踐中，審計的內(nèi)容基本上離不開財政財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益和財經(jīng)法紀(jì)審計三個方面。一般來說，外部審計的內(nèi)容較為規(guī)范，重點(diǎn)是對被查單位的財政、財務(wù)收支以及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動合法性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行審查。而由于內(nèi)部審計的目的是加強(qiáng)管理、提高效益，因此，內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，它涉及本部門、本單位以及所屬單位所有的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理等各方面。主要包括：內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理控制審查;財務(wù)收支的合法性、真實(shí)性審查;資金財產(chǎn)的完整性、效益的審查;經(jīng)營方針、經(jīng)營決策的正確性與可行性審查;計劃預(yù)算的合理性和恰當(dāng)性審查;合同協(xié)議的合法性與適當(dāng)性的審查;市場環(huán)境、政策環(huán)境、技術(shù)工藝等影響效益的因素審查等。在教育系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)立審計機(jī)構(gòu)，并由審計人員對本單位及所屬單位的財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督、評價的行為，屬于內(nèi)部審計的范疇。

（二）內(nèi)部審計的主要職能

審計可以從不同的角度進(jìn)行考察。在我國，按照審計的內(nèi)容和目的，可以劃分為財政財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益和財經(jīng)法紀(jì)審計。如果按執(zhí)行者即審計主體劃分，又可分為政府審計、民間審計和內(nèi)部審計。相對于審計客體而言，政府審計、民間審計都是外部審計。所謂的內(nèi)部審計就是由本部門或本單位內(nèi)部設(shè)立的審計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T實(shí)施的審計。從我國恢復(fù)審計以來，審計理論界對審計的職能展開了廣泛的討論，并取得比較一致的認(rèn)識，即審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價和鑒證的職能。其中經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計最基本的職能。它通過對照有關(guān)法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)審核核查被審單位財政財務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動是否合法、真實(shí)、公允，監(jiān)察和督促經(jīng)營者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時維護(hù)企業(yè)、單位的合法權(quán)益。經(jīng)濟(jì)評價職能，主要是在掌握被審單位經(jīng)濟(jì)活動實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，對被審單位經(jīng)濟(jì)效益的高低、經(jīng)營者業(yè)績的好壞等作出切實(shí)的、恰如其分的評價，在肯定成績、找出問題的同時，對被審單位提出建設(shè)性建議。經(jīng)濟(jì)鑒證職能，主要是在對被審單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查核實(shí)確認(rèn)后，通過出具審計報告的形式，向報告的使用者證明被審單位提供的財務(wù)與其他信息的真實(shí)性和公允性。

三、教育財務(wù)管理中加強(qiáng)內(nèi)部審計的必要性分析

（一）建立、完善內(nèi)部審計機(jī)制是法制的基本要求

我國的《審計法》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》均對內(nèi)部審計工作進(jìn)行了明確規(guī)定，要求國務(wù)院各部門、地方人民政府各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織要建立健全內(nèi)部審計制度，其內(nèi)部審計工作應(yīng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督。教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（中華人民共和國教育部令第17號）也明確規(guī)定：教育系統(tǒng)應(yīng)該按照依法治教、從嚴(yán)管理的原則，建立內(nèi)部審計制度，規(guī)范內(nèi)部管理，提高教育資金使用效益。同時規(guī)定了開展內(nèi)部審計工作十一個方面的內(nèi)容：對財務(wù)計劃或預(yù)算的執(zhí)行和決算;各項(xiàng)教育資金的撥付、籌措、管理和使用;與財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動;國有資產(chǎn)的管理和使用;企業(yè)單位、校辦產(chǎn)業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益和經(jīng)濟(jì)效益;建設(shè)、維修工程項(xiàng)目的招標(biāo)、施工合同簽訂和預(yù)決算;大型設(shè)備、大宗物品的采購;國家財經(jīng)法規(guī)和上級部門、本部門、本單位財經(jīng)規(guī)章制度的執(zhí)行;內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;有關(guān)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任;本部門、本單位負(fù)責(zé)人和上級主管部門交辦的其他審計事項(xiàng)。同時教育部也出臺了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《教育系統(tǒng)基建、修繕工程項(xiàng)目審計實(shí)施辦法》和《教育系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制制度評審實(shí)施辦法（試行）》等內(nèi)部審計工作的實(shí)施辦法和細(xì)則，并明確規(guī)定各級政府和教育系統(tǒng)要重視教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作，要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并配備專職的審計人員，積極組織好內(nèi)部審計工作的實(shí)施。中共中央紀(jì)委、教育部、監(jiān)察部《關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校反腐倡廉建設(shè)的意見》對學(xué)校內(nèi)部審計工作也作了明確：要加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部審計，重視審計結(jié)果的運(yùn)用。這些文件對開展教育內(nèi)部審計工作提供了宏觀性的指導(dǎo)作用和有力的政策保障。

（二）實(shí)施內(nèi)部審計是加強(qiáng)自我管理的客觀要求

近年來，國家對教育投入越來越大，中央、自治區(qū)撥入的教育專項(xiàng)轉(zhuǎn)移資金、配套資金越來越多，與此同時，國家對教育財務(wù)管理實(shí)施監(jiān)管的難度也越來越大。例如，一些單位內(nèi)部會計控制失控、財務(wù)管理混亂，財務(wù)亂收濫支現(xiàn)象嚴(yán)重，基本建設(shè)、教學(xué)儀器設(shè)備采購、食堂物資供應(yīng)以及教材采購暗箱操作，國有資產(chǎn)利用率不高，私設(shè)“小金庫”及侵吞公款等違規(guī)違法現(xiàn)象屢禁不止，經(jīng)濟(jì)效益或經(jīng)濟(jì)效果、經(jīng)營效率的實(shí)績與當(dāng)年計劃目標(biāo)和指標(biāo)比較出現(xiàn)嚴(yán)重偏差，對內(nèi)部控制制度的設(shè)置是否合理和執(zhí)行是否有效等無法判斷等。因此，在教育系統(tǒng)成立內(nèi)部審計工作機(jī)構(gòu)，專門承辦與教育經(jīng)費(fèi)監(jiān)管相關(guān)的事務(wù)性工作很有必要，它是教育系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)自我約束、自我管理的客觀要求。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計是提高辦學(xué)效益的重要途徑

目前，黨中央、國務(wù)院專門出臺《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費(fèi)條例》、《八項(xiàng)規(guī)定》等，積極推進(jìn)節(jié)約型黨政機(jī)關(guān)建設(shè)。這對于推進(jìn)厲行節(jié)約、反對浪費(fèi)工作的制度化、規(guī)范化、程序化，從源頭上狠剎奢侈浪費(fèi)之風(fēng)，具有十分重要的意義。同時也將對公共財政管理下占GDP達(dá)4%的教育投入所形成的龐大國有資產(chǎn)中的教育資源如何使用、管理和保值增值產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。然而，近年來，教育系統(tǒng)鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。例如，資產(chǎn)配置不計成本，設(shè)備利用率低下，資源使用無定額限制和定額管理，致使資源消耗量過大、閑置浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重;另外，項(xiàng)目建設(shè)缺乏可靠性分析與評價，重復(fù)建設(shè)、重復(fù)投入現(xiàn)象增多。為使國家投入教育的經(jīng)費(fèi)取得最大最好的效果，辦成人民滿意的教育，加強(qiáng)教育內(nèi)部審計、加強(qiáng)財務(wù)管理刻不容緩，它是提高辦學(xué)效益的重要途徑。

四、廣西教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

從2004年實(shí)施教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作以來，十年時間，我國的教育事業(yè)蓬勃發(fā)展。內(nèi)部審計工作促進(jìn)教育財務(wù)管理改善和資金使用效率提高方面的作用得到廣泛認(rèn)同。特別是在公共財政制度改革的環(huán)境下，我國有針對性地在教育系統(tǒng)中開展內(nèi)部審計工作，使中國龐大的教育資金得到有效使用，各類辦學(xué)條件得到有效改善，從而進(jìn)一步促進(jìn)教育公平、提高教育質(zhì)量。不過，與全國水平相比，廣西教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作仍然存在許多不足，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）對內(nèi)部審計作用認(rèn)識不足，重視不夠

從目前教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作調(diào)查的情況看（如表1、表2所示，數(shù)據(jù)不含大專院校，下同），各級政府和教育主管部門對內(nèi)部審計的作用認(rèn)識不足和行動上不夠重視。

一是審計人員偏少。2013年，梧州市共有各級各類學(xué)校1 464所、小學(xué)教學(xué)點(diǎn)858個;全日制在校學(xué)生627 917人、教職員工33 643人。目前，全市教育系統(tǒng)的財務(wù)人員502人，占系統(tǒng)內(nèi)教職員工人數(shù)的1.5%;而全市配備的審計專職人員只有4人，幾乎可以忽略不計。據(jù)了解，除岑溪市外，市本級及其所屬單位至今未設(shè)置獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和配備專職的審計人員。岑溪市雖然設(shè)置了機(jī)構(gòu)，但一直未正常開展審計活動，形同虛設(shè)。財務(wù)審計人員偏少，主要是政府和教育主管部門對內(nèi)部審計工作重視不夠，導(dǎo)致教育內(nèi)部審計工作的職能無法履行。

二是內(nèi)部審計效用不高。從教育投入來看，2013年，梧州市教育投入377 751萬元，占一般預(yù)算支出的比例為18.51%。但一年來，審計的項(xiàng)目僅有68項(xiàng)，分別為：財政、財務(wù)收支審計17項(xiàng)、修繕項(xiàng)目審計37項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計9項(xiàng)、專項(xiàng)資金審計3項(xiàng)、其他項(xiàng)目審計2項(xiàng);而一些項(xiàng)目，如預(yù)算執(zhí)行與決算、基本建設(shè)、經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部控制及風(fēng)險評估等均沒有進(jìn)行過審計。從審計的結(jié)果看，審計總金額27 951萬元，僅占教育總投入377 751萬元的7%，核減的工程額則只有56萬元，節(jié)約率為0.2%。內(nèi)部審計結(jié)果既沒有發(fā)現(xiàn)有問題的資金，也沒有提交紀(jì)檢監(jiān)察部門的經(jīng)濟(jì)案件。

三是內(nèi)部審計工作被動。現(xiàn)有的內(nèi)部審計基本上都屬于被動審計，由上級或者單位領(lǐng)導(dǎo)安排，而非審計部門主動開展。通過調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)：所審計的基建和修繕項(xiàng)目均為委托項(xiàng)目，送審金額只有1 261萬元，審減率為4.44%;參與審計調(diào)查44項(xiàng)，其中上級部門安排2項(xiàng)，自己單位安排42項(xiàng);制定修訂各種內(nèi)審制度僅5個。

四是后續(xù)教育力度較弱。從審計人員的培養(yǎng)看，由于后續(xù)教育力度相對較弱，內(nèi)審人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力無法得到保證。2013年，梧州市教育系統(tǒng)從未舉辦過任何有關(guān)審計崗位資格培訓(xùn)和審計專業(yè)知識學(xué)習(xí)，全年只有21人參與過會計學(xué)會組織的會計人員培訓(xùn)。據(jù)統(tǒng)計，全年未有人開展過審計課題的立項(xiàng)申請研究、審計論文撰寫以及發(fā)表等。

（二）內(nèi)部審計自覺性低、獨(dú)立性弱，權(quán)威性不夠

內(nèi)部審計是根據(jù)本部門、本單位的經(jīng)營管理需要，由本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)實(shí)施的。由于自覺自愿性不高，加上影響面小、獨(dú)立性較差，因而權(quán)威性也不高。主要表現(xiàn)在以下方面：

一是實(shí)施內(nèi)部審計的自覺自愿性不高。據(jù)調(diào)查，到目前為止，廣西十四個地市大部分教育系統(tǒng)內(nèi)部以及所屬單位均未設(shè)置獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，更沒有建立健全內(nèi)審制度;個別雖然設(shè)置了機(jī)構(gòu)，但并未正常開展審計活動。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)還認(rèn)為設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是自找麻煩、自設(shè)門檻，是辦學(xué)過程中的絆腳石，因而自覺自愿性不高。

二是內(nèi)部審計結(jié)果影響面小。從審計目的和責(zé)任看，內(nèi)部審計是對內(nèi)服務(wù)，目的是保護(hù)資產(chǎn)、提高經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性、促進(jìn)工作效率的提高。其審計工作質(zhì)量只影響本單位、本部門，不需要對社會負(fù)責(zé)，與外界無直接關(guān)系，因而影響面較小。

三是內(nèi)部審計的獨(dú)立性較差。從審計的實(shí)踐看，內(nèi)部審計是由本部門或本單位內(nèi)部設(shè)立的審計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T實(shí)施的審計。其審計的結(jié)果只向本部門、本單位的主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。雖然內(nèi)部審計組織獨(dú)立于被審計的各業(yè)務(wù)部門，但由于是同級審計，其審計組織受制于本單位、本部門的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計的獨(dú)立性會受到一定限制。“審計難”、“執(zhí)行難”、“處理難”的問題比較突出，因而其獨(dú)立性也較差。

四是內(nèi)部審計缺乏權(quán)威性。從內(nèi)部審計監(jiān)督的力度以及評價的可信度看，雖然國家對內(nèi)部審計工作授予了一定的權(quán)力，提出部門、單位在設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)時，應(yīng)對內(nèi)部審計的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行明確規(guī)定，但由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)受制于本部門、本單位的負(fù)責(zé)人，內(nèi)部人員實(shí)施審計后，只向授權(quán)或提請審計的部門提出審計報告，甚至沒有出具審計意見書和作出審計決定，因而權(quán)威性不高。

五、強(qiáng)化教育財務(wù)管理內(nèi)部審計職能的路徑設(shè)計

2014年1月21日，廣西教育發(fā)展大會在南寧召開，會議提出要努力辦好全區(qū)各族人民滿意的教育，推進(jìn)教育事業(yè)大發(fā)展大繁榮。在當(dāng)前全區(qū)上下突出教育重要地位、全面振興加快教育事業(yè)，努力實(shí)現(xiàn)教育事業(yè)蓬勃發(fā)展的大背景下，在教育財務(wù)管理中抓好內(nèi)部審計工作越發(fā)顯得重要。針對當(dāng)前教育系統(tǒng)內(nèi)控意識薄弱、內(nèi)審機(jī)制不健全的現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下方面加強(qiáng)：

（一）建立健全工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)教育財務(wù)管理規(guī)范化

建立健全科學(xué)、合理、高效的教育內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，既是開展教育財務(wù)審計工作的組織保證，也是對教育主管部門及其所屬單位的財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立審計、監(jiān)督和評價的前提條件。為便于工作開展，教育系統(tǒng)要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備政治素質(zhì)、品德素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職審計人員，以適應(yīng)審計專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的特點(diǎn)。同時還要注意配備專業(yè)知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)合理的內(nèi)部審計隊(duì)伍，以適應(yīng)審計工作的綜合性特征。為確保有效完成任務(wù)，上級審計部門和教育主管部門要明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)所擁有的權(quán)限，包括：有權(quán)檢查憑證、賬表、資金和材料，查閱有關(guān)文件、資料;有權(quán)參加單位內(nèi)部的有關(guān)會議;對審計中的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查取證;對正在發(fā)生的嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)、損失浪費(fèi)行為作出臨時制止的決定;提出改進(jìn)管理、提高效益的建議;對違反財經(jīng)法紀(jì)的行為和有關(guān)人員提出追究責(zé)任的建議;對審計工作中的重大事項(xiàng)，有權(quán)向上級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計機(jī)關(guān)反映;執(zhí)行所在單位授予的經(jīng)濟(jì)處理和處罰的權(quán)限等。為了真正體現(xiàn)教育內(nèi)部審計工作“一盤棋”的全局思想，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的整體全力，在組織機(jī)構(gòu)、人員配備有了保證，權(quán)限得以明確之后，還必須要健全相關(guān)內(nèi)部審計管理制度，有計劃地組織開展各項(xiàng)審計活動，從而促進(jìn)教育財務(wù)管理的制度化、科學(xué)化和規(guī)范化。

（二）實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動全程內(nèi)部審計程序，推動責(zé)任履行

內(nèi)部審計程序是指審計項(xiàng)目開始到結(jié)束的整個審計過程的工作步驟，一般包括審計立項(xiàng)階段、準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段和后續(xù)審計階段。內(nèi)部審計是按項(xiàng)目實(shí)施的。因此內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要根據(jù)內(nèi)部審計不同階段采取不同的方法對本單位及其所屬部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合法、合規(guī)、合理和有效性判斷，從而防止會計信息失真、失實(shí)。例如，在審前準(zhǔn)備階段，要根據(jù)審計確定的項(xiàng)目采取審計調(diào)查、分析判斷和溝通協(xié)調(diào)等方法，了解和搜集被審計單位及部門的基本情況、近三年財務(wù)收支情況和經(jīng)營成果、內(nèi)部控制制度、各項(xiàng)規(guī)章制度和崗位責(zé)任制的貫徹執(zhí)行情況，并制定科學(xué)的審計工作方案，為開展審計工作打好基礎(chǔ);在審計的實(shí)施階段，內(nèi)部審計人員要根據(jù)審計項(xiàng)目計劃確定的審計內(nèi)容、重點(diǎn)、范圍和審計方式，采取審計調(diào)查、分析判斷、審計取證、邏輯推理和溝通協(xié)調(diào)等審計方法和技術(shù)，對本部門、本單位的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查、取證、分析、評價，并據(jù)以形成審計結(jié)論作為編制審計報告的基礎(chǔ);在審計報告階段，內(nèi)部審計人員要根據(jù)審計實(shí)施過程中取得的成果分別采取審計協(xié)作、溝通協(xié)調(diào)方法對審計項(xiàng)目的情況作出客觀評價，撰寫審計報告，提交領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn);在后續(xù)審計階段，內(nèi)部審計人員要在審計決定發(fā)出一定時期后，分別采取審計取證、分析判斷、審計協(xié)作、溝通協(xié)調(diào)等方法和技術(shù)檢查被審計單位是否嚴(yán)格貫徹落實(shí)了由外部專門審計部門出具的《審計決定》中列出的各個事項(xiàng)，以及是否實(shí)現(xiàn)了審計的預(yù)期目的、是否糾正了相關(guān)錯誤、是否采取了改正措施等。通過以上一系列的程序和方法對本單位及所屬部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合法、合規(guī)、合理和有效性判斷，確保內(nèi)部審計對經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督、評價與鑒證作用得以進(jìn)一步發(fā)揮，從而防止財務(wù)會計信息失真、失實(shí)，不斷提高辦學(xué)效益。

（三）發(fā)揮審計的保護(hù)與建設(shè)性作用，提高辦學(xué)效益

內(nèi)部審計工作對本單位、本部門的經(jīng)營活動和管理起制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)、建設(shè)性和參謀作用。充分發(fā)揮內(nèi)部審計在教育財務(wù)管理中的保護(hù)與建設(shè)性作用，不斷揭露經(jīng)濟(jì)活動中的貪污舞弊、違法亂紀(jì)行為，是從源頭上堵塞教育財務(wù)管理漏洞的根本，也是預(yù)防和治理腐敗、推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)的現(xiàn)實(shí)課題。內(nèi)部審計工作要在國家審計等外部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)下積極開展各項(xiàng)工作，以提高內(nèi)審工作的執(zhí)行力度和可信度;要在財務(wù)上加強(qiáng)制度建設(shè)，做到財務(wù)各項(xiàng)工作有規(guī)可循、有章可依，使教育系統(tǒng)從根本上遏制腐敗現(xiàn)象滋生和蔓延的勢頭;要通過對單位內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理控制的審查，督促本單位、本部門逐步改革機(jī)制缺失、管理疏漏、監(jiān)督乏力等財務(wù)體制問題;要通過對單位財務(wù)收支的合法性、真實(shí)性的審查，不斷提高財務(wù)信息的可靠性，從而促使各部門和各單位規(guī)范各種管理;要通過對單位資金財產(chǎn)的完整性、效益性的審查，糾正錯誤和維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，推進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展;要通過對單位經(jīng)營方針、經(jīng)營決策的正確性與可行性的審查，不斷改善教育系統(tǒng)內(nèi)部的經(jīng)營管理、財務(wù)結(jié)構(gòu)，防止因決策失誤給單位帶來直接的經(jīng)濟(jì)損失;要通過對計劃預(yù)算的合理性和恰當(dāng)性的審查，提高預(yù)算執(zhí)行的約束力，防止資金重復(fù)安排使用分散的現(xiàn)象;要通過對單位所簽合同協(xié)議的合法性與適當(dāng)性的審查，避免審計部門與業(yè)務(wù)部門之間相互脫節(jié)的現(xiàn)象;要通過對教育系統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行審計，促進(jìn)有效使用預(yù)算資金;要通過對重大投資工程項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)督，提高財政性資金使用效益;要通過教育專項(xiàng)資金審計，促進(jìn)國家有關(guān)惠民政策落實(shí)到位;要注重審計結(jié)果的運(yùn)用，對內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的傾向性問題通過審、幫、促將其消除在萌芽階段;要充分發(fā)揮內(nèi)部審計對單位領(lǐng)導(dǎo)、部門領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的優(yōu)勢作用，對發(fā)現(xiàn)的一些重大審計問題，及時向上級審計部門報告，主動接受上級審計部門的指導(dǎo)和支持，從而有效促進(jìn)被審計單位對審計決定的執(zhí)行和落實(shí)。

（四）構(gòu)建勝任力模型，打造高素質(zhì)內(nèi)部審計隊(duì)伍

審計質(zhì)量是審計工作的生命線。當(dāng)前一些部門單位弄虛作假的情況比較嚴(yán)重，問題也較為復(fù)雜。因此，要真正發(fā)揮內(nèi)部審計在教育財務(wù)管理中的作用，做到監(jiān)督到位，就必須有較高素質(zhì)的內(nèi)部審計專業(yè)人才。建議構(gòu)建內(nèi)部審計人員勝任力模型，并基于該模型開展人員的招聘選拔、培訓(xùn)培養(yǎng)，著力解決人崗匹配、后續(xù)教育和績效考評等問題。一要定期組織內(nèi)審人員進(jìn)行財務(wù)會計和審計知識學(xué)習(xí)，并根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化，組織內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)與財務(wù)管理有關(guān)的法律、金融、稅收、企業(yè)管理等知識，使其更有效地完成各項(xiàng)財務(wù)審計工作;二要通過制定內(nèi)部審計工作機(jī)制，對內(nèi)審工作人員進(jìn)行政治理論、職業(yè)道德和相關(guān)政策學(xué)習(xí)，以提高其思想政治水平、執(zhí)行政策水平和熟悉掌握財政財務(wù)會計理論、審計理論、審計方法、審計制度等觀察、分析、處理問題的能力，使其成為熟悉業(yè)務(wù)的審計工作者;三要營造“人人崗位成才”的環(huán)境，采取多種方式多種渠道流動隊(duì)伍，不斷激發(fā)審計人員的工作積極性和活力;四要建立健全績效考評機(jī)制，建立審計工作量化考核制度;五要根據(jù)個人崗位職位、性質(zhì)，制定個人崗位目標(biāo)細(xì)則。通過加強(qiáng)培訓(xùn)與考核，努力建設(shè)一支政治堅定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、執(zhí)法公正的高素質(zhì)專業(yè)隊(duì)伍。

（五）牢固樹立科學(xué)審計理念，當(dāng)好參謀助手

做好內(nèi)部審計工作，能起到給部門、單位領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)確把握全局工作，調(diào)整全局經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿作用。加大審計工作的監(jiān)督和處理力度，目的是為了更好地保護(hù)干部，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，內(nèi)部審計人員在工作中一定要牢固樹立“監(jiān)督體現(xiàn)服務(wù)，制約體現(xiàn)促進(jìn)”的科學(xué)審計理念，切實(shí)發(fā)揮好內(nèi)部審計保障教育事業(yè)健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”功能，為部門、單位領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀助手。一要處理好審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。堅持監(jiān)督關(guān)口前移，做到事前介入、事中監(jiān)查、事后審計，保證所有的財務(wù)資金、所有的項(xiàng)目健康發(fā)展，而不能等到出了問題后才去審計。二要處理好全面監(jiān)督與重點(diǎn)監(jiān)督的關(guān)系。暢通信息渠道，對一些違規(guī)問題要及時發(fā)現(xiàn)、掌握，及時提醒，及時打招呼，避免工作走彎路，避免領(lǐng)導(dǎo)干部受挫折，減少重大問題的發(fā)生。對一些重點(diǎn)項(xiàng)目要重點(diǎn)把握，及時跟進(jìn)審計，實(shí)事求是反映問題，為部門、單位把好腐敗“關(guān)口”。三要處理好律人與律己的關(guān)系。要依法審計，也要嚴(yán)格要求自己，要教育好、管理好內(nèi)部審計工作隊(duì)伍。四要對被審計單位、部門一切從嚴(yán)，既堅持原則，又要注意工作方法，認(rèn)真履行職責(zé)。另外，要多作溝通協(xié)調(diào)，爭取審計、財政、稅務(wù)、司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察部門以及教育主管部門的支持和配合。

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