固定資產投資審計的風險防范探究

任曉波

摘要：固定資產投資的審計工作相比一般性審計工作的難度較大。具體而言，固定資產投資的審計時間較長、審計程度較深、審計方式較為復雜，所以審計風險較一般性審計工作更大。審計風險是指工作人員在具體工作過程中，沒能發現固定資產投資中的潛在風險或者說發現了其中的風險卻進行了誤判。沒有根據導致審計難度增大，程序紊亂致使內控力度不夠，審計方式單一致使風險加大等都是審計過程中的問題。要從多個角度防范固定資產投資中的審計風險。

關鍵詞：固定資產投資 風險 防范

對于大多數企業而言，固定資產投資的影響具有雙重性的特征。一者，固定資產投資能夠促進企業治理結構和投資結構的調整，不斷推動企業效益的提升和利潤增加，具有積極的一面；二者，固定資產投資任務量大、貫穿時間長、涉及事項紛繁復雜、價格的變動性大。這些特征決定了固定資產投資具有高風險性的特點。因此，固定資產投資的審計工作相比一般性審計工作的難度較大。具體而言，固定資產投資的審計時間較長、審計程度較深、審計方式較為復雜，所以審計風險較一般性審計工作更大。對于審計工作者而言，如何有效把握固定資產投資的固有特點，繼而從這一實際出發，對固定資產投資的審計方法進行預測和探討，探究出規避固定資產投資審計的有效辦法就至關重要。這里筆者根據自己的實際工作經驗，談談固定資產投資審計風險的防范對策。

一、審計風險的分類

從范圍上講，審計風險可包括狹義及廣義兩種類型。前者主要表現為，工作人員在具體工作過程中，沒能發現固定資產投資中的潛在風險或者說發現了其中的風險卻進行了誤判。后者不僅僅包括審計工作者沒能發現固定資產投資的潛在風險，而且也包括審計后導致的公司的倒閉會對相關人員造成傷害。筆者這里說的是狹義的審計風險。

審計風險包括原有的風險、經控制沒有防范的風險以及工作人員檢查后的風險。原有的風險指的是企業內部沒有防范而可能發生的風險；經控制沒有防范的風險指的是投資過程中企業內部發現了風險卻沒能進行有效的規避；工作人員檢查的風險指的是審計工作人員經檢查沒能發現固定資產投資過程中的風險。對于三種風險，審計工作人員要仔細鑒別，審慎對待，有效評估，從而發現問題并解決問題。

二、固定資產投資中審計風險的表現

固定資產投資中的審計風險主要表現為：沒有根據致使審計難度增大；流程繁雜致使內控力度不夠；審計方式單一致使風險加大；審計人員局限致使審計結果差強人意；風險意識不高往往導致審計結果出差錯等問題。

一是沒有根據致使審計難度增大。審計根據是審計工作者進行固定資產投資審計的主要依據，包括法律、規章制度、標準、技術等多個層面。法律法規是既定的，審計工作者只要遵照執行即可，而文件、標準、技術的執行就頗為困難。這是因為，固定資產投資的審批事項可歸口交通、建筑等多個部門。每條線都有自己的文件，而各條線頒布的文件又往往相互矛盾，這使得審計工作難上加難。

二是程序紊亂致使內控力度不夠。很多企業在固定資產投資過程中經常出現不按規章制度辦事、拍腦袋決策、內控制度不健全等情況。比如，一些建筑項目的實際招標程序與其發布的招標書上的程序不相符合，以及建筑項目的實際花費資金與其賬面上的資金記載不相吻合等等。這些問題往往是審計過程中難度比較大的，審計工作人員對此要保持警惕。

三是審計方式單一致使風險加大。一者，一些審計機構沒有引進現代化的審計技術，只是采用傳統的走訪、訪談調查等形式，致使審計結果不能反映實際情況，給審計本身帶來較大風險。二者，即使審計機構引進了現代審計技術，由于技術本身的局限性或者由于審計人員的操作失誤，也給審計工作帶來了較大的風險。審計方式問題是固定資產投資過程中迫切需要注意的。

四是審計人員局限致使審計結果差強人意。固定資產投資審計工作專業性強、涉及內容廣，既囊括了審計專業、經濟學專業等方面的知識，又囊括了建筑工程等技術方面的知識，這就給審計人員提出了較高的要求。然而，在實際操作過程中，很多審計機構的審計人員大都是審計專業或經濟專業畢業的，對于技術這方面的知識掌握的不多，這就往往導致審計結果差強人意。

五是是審計人員的風險意識不高往往導致審計結果出差錯。風險意識往往決定了審計人員的謹慎程度。如果風險意識不高，審計人員就不能充分意識到審計工作的極端重要性，在實際操作過程中就容易打馬虎牌，應付了事，反之亦然。現在，不少審計人員是初出茅廬的大學生，剛出校門，風險意識不強，如果不對其進行審計方面的風險防范教育，就很容易在審計過程中出差錯。此外，審計機構在招聘中就應嚴把關口，把責任心強、風險意識強、品質高尚作為考核應聘人員的標準，只有這樣，才能從根本上解決問題。

三、固定資產投資中審計風險防范措施

固定資產投資中的審計風險防范要精心準備，打有把握之仗，確定標準，全力遵照執行，還要把握過程，全程審慎操作，提高素質，加強隊伍建設。

一是要精心準備，打有把握之仗。固定資產投資中審計風險防范要從以下幾個方面準備：一者，審計人員要綜合衡量審計風險有哪些，又該怎樣應對。一般而言，審計項目越重要，審計風險越大；工作成本越高，審計風險越大；項目的資金密集度越高，審計風險越大。越是這樣大風險的審計項目，工作人員越應該仔細準備。二者，審計人員要充分做好調查研究和計劃編制工作。當審計人員要確定審計項目的時候，必須要對審計對象做好充分的調查研究，衡量可能會出現的問題，精心制定預防方案，并由分管領導審核確定。

二是要確定標準，全力遵照執行。如前所述，沒有根據致使審計難度增大是固定資產投資中審計風險的主要表現。因此，在前期精心準備的基礎上，審計工作人員還要確定審計過程中應當遵照執行的法律法規、審計規章制度、行規、技術標準等等。特別是對涉及到的技術性標準，審計工作者尤其要仔細揣摩，細致研究，以備審計工作中的不時之需。除此之外，在平時的學習過程中，審計人員也要大量涉獵工程技術審計方面的技術知識，唯有如此，方能在用時游刃有余。

三是要把握過程，全程審慎操作。投資審計，程序至關重要。只有在程序上大下功夫，投資審計的質量才能最大化保證，風險防范的力度才能最強化確保。因此在固定資產投資審計過程中，一定要注重每一個細節，不放過固定資產投資過程中的任何一項疏漏，做到有疑必問，有錯必糾。此外，在固定資產投資審計的后期階段，一定要注意總結，吸取經驗和教訓，為下一步審計工作奠定扎實基礎。最后，還要不斷優化審計過程中的方式方法。如前所述，一些審計機構沒有引進現代化的審計技術，只是采用傳統的走訪、訪談調查等形式，致使審計結果不能反映實際情況，給審計本身帶來較大風險。所以，在下一步工作中，審計人員除了使用原有的走訪、訪談調查等方式外，還要注意引進凈現值法等現代化的審計方法。

四是要有錯必糾，追究個人責任。任何工作都會有失誤，如果是因客觀條件局限所致，情有可原；若是因主觀故意而為，則不可原諒。固定資產投資的審計也是如此。要嚴格追究在固定資產投資審計過程中主觀懈怠、收受賄賂、疏忽大意等不良行為。做到發現一例，追究一例，絕不姑息放縱。在制度層面，要形成分管領導、部門領導、審計組長、具體執行人各負其責的責任追究制度。對于審計過錯，嚴格追究。

五是要提高素質，加強隊伍建設。固定資產投資的審計風險防范，隊伍建設是關鍵。如果沒有隊伍建設來保證，不管任何做法都是空談。因此審計機構一定要加強審計人員的學習和培訓，定期或不定期的開展固定資產投資審計培訓班，不斷提高審計人員的法律法規意識、技術水平和業務操作能力。此外，在專業結構方面，審計機構要招聘一批具有差異化專業結構的審計人員，確保審計隊伍中既有懂計算機技術的，又有懂財經的，還有懂工程的，他們具備很強的責任心，專業水準也高。有這樣一支高素質的審計隊伍做后盾，固定資產投資中的審計風險自然可以輕而易舉的防范。

四、總結

綜上，固定資產投資任務量大、貫穿時間長、涉及事項紛繁復雜、價格的變動性大。這些特征決定了固定資產投資具有高風險性的特點。因此，固定資產投資的審計工作相比一般性審計工作的難度較大。所以，固定資產投資中的審計風險防范要精心準備，打有把握之仗，確定標準，全力遵照執行，還要把握過程，全程審慎操作，提高素質，加強隊伍建設。我們相信，只要審計機構同心協力，力求精進，掌握現代化的審計方法，保持高度的責任心，就一定能把固定資產投資過程中的審計風險降到最低。

參考資料：

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（作者單位：包頭市審計局）