新制度下高校如何啟動固定資產(chǎn)折舊工作

燕廷淼

摘要：新的財(cái)會制度已頒布，高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊勢在必行。但在當(dāng)前的實(shí)際狀況下，不能草率而行，應(yīng)在分析現(xiàn)有制度規(guī)定與管理中存在問題的基礎(chǔ)上，前瞻規(guī)劃固定資產(chǎn)的核算與管理重點(diǎn)。為此，按未來管理要求進(jìn)行固定資產(chǎn)大清查，掌握折舊的基礎(chǔ)資料，并做好補(bǔ)提折舊工作，才能順利開啟高校固定資產(chǎn)折舊工作。

關(guān)鍵詞：高校 固定資產(chǎn) 折舊 準(zhǔn)備工作

《高等學(xué)校會計(jì)制度》（財(cái)會[2013]30號）終于頒布了。同時，《新舊高等學(xué)校會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會[2014]3號）要求各高校于2014年立即實(shí)施。但是關(guān)于固定資產(chǎn)折舊問題，相關(guān)文件僅就科目處理做些說明，實(shí)務(wù)操作則觸及較少。鑒于高校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)有制度、管理習(xí)慣，以及普遍存在的問題，如何啟動固定資產(chǎn)折舊工作，十分重要。不僅關(guān)系著折舊工作是否有扎實(shí)的基礎(chǔ)，而且也關(guān)系著相關(guān)會計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣。

一、高校固定資產(chǎn)管理的基本現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)有基本制度

1.財(cái)會制度

近些年來，《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部第68號令）、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部第72號令），《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教[2012]488號）和《高等學(xué)校會計(jì)制度》（財(cái)會[2013]30號）相繼頒行。這些新頒制度關(guān)于固定資產(chǎn)的規(guī)定，集中體現(xiàn)在三方面，即固定資產(chǎn)定義、固定資產(chǎn)分類和固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)。

2.國有資產(chǎn)制度

隨著《中央行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法》（國管財(cái)字[2000]32號）的失效，許多引以為據(jù)的固定資產(chǎn)管理制度相繼成了無本之木。取而代之的是，2006年財(cái)政部頒布的《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，新辦法從所有權(quán)角度對包括固定資產(chǎn)在內(nèi)歸國家所有能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的配置、使用、處置、清查，以及產(chǎn)權(quán)登記、糾紛處理等方面，做出了明確的規(guī)定，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的管理需要。作為高校國有資產(chǎn)管理的基本依據(jù)，該辦法對所有權(quán)歸屬國家的高校固定資產(chǎn)在配置、使用和處置等方面都做出了原則性的規(guī)定，為盤活高校在長期辦學(xué)過程中所沉淀的固定資產(chǎn)并充分實(shí)現(xiàn)其保值增值，提供了操作規(guī)范。

3.關(guān)于固定資產(chǎn)的分類

在設(shè)備管理方面，教學(xué)設(shè)備管理部門，以教育行政部門相關(guān)業(yè)務(wù)要求為準(zhǔn)，固定資產(chǎn)分類執(zhí)行2008年11月教育部頒發(fā)的《高等學(xué)校固定資產(chǎn)分類目錄》，該目錄以固定資產(chǎn)按性質(zhì)分為十六類；同時，在教育部推廣的“高等學(xué)校實(shí)驗(yàn)室綜合信息系統(tǒng)（單機(jī)版/WEB版）”中，十六類，是基本的分類方法，在此基礎(chǔ)上可以轉(zhuǎn)換為八類或六類。

在財(cái)務(wù)管理方面，上述新頒行的高校財(cái)務(wù)制度、會計(jì)制度均規(guī)定，高校固定資產(chǎn)分為房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、圖書等六類。同時，在發(fā)改價格[2005]1008號文件中，在規(guī)定折舊年限時，又暗含了一種按預(yù)計(jì)使用年限分類的方法。

在國家標(biāo)準(zhǔn)方面，由中國標(biāo)準(zhǔn)化研究院、中華人民共和國財(cái)政部行政政法司、中華人民共和國財(cái)政部教科文司聯(lián)合起草并頒布的“固定資產(chǎn)分類與代碼GB/T14885-2010”將固定資產(chǎn)也分為六類，但有關(guān)“土地”的歸類并不一致，財(cái)會制度歸之為無形資產(chǎn)。

（二）實(shí)物管理現(xiàn)狀

1.家底不清現(xiàn)象依然存在

由于教學(xué)水平評估的需要，高校尤其是地方高校，為確保生均教學(xué)儀器設(shè)備指標(biāo)符合要求，往往不積極甚至根本就不處置報(bào)廢或丟失固定資產(chǎn)，致使固定資產(chǎn)賬面價值與實(shí)物不符。再者，木器家俱等量大價低固定資產(chǎn)，由于分布廣、易損壞而且經(jīng)年歷久、流動性強(qiáng)、變化多，存在著細(xì)分類別不清、名稱不一致等種種問題。也是造成賬實(shí)不符的重要因素。

此外，高校固定資產(chǎn)中，非經(jīng)營與經(jīng)營兩類性質(zhì)的固定資產(chǎn)也存在著混淆待清問題。

2.基層使用與管理部門分類意識薄弱

高校固定資產(chǎn)實(shí)物管理任務(wù)，集中于各基層學(xué)院（系）或?qū)嶒?yàn)中心。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，這些部門往往以確保設(shè)備的正常使用與安全完整為目標(biāo)，很少關(guān)心固定資產(chǎn)的所屬類別，更不要說對所轄固定資產(chǎn)進(jìn)行多重分類。

固定資產(chǎn)分類不清，很難有準(zhǔn)確的計(jì)提基數(shù)，也很難有準(zhǔn)確的折舊數(shù)據(jù)。

二、理清相關(guān)制度

制度是業(yè)務(wù)操作和達(dá)到應(yīng)用效果的保障。管理側(cè)重點(diǎn)的不同，制度的要求就不同。為此，理清各類制度，把握精神實(shí)質(zhì)，明確其管理側(cè)重。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合本校情況及管理目標(biāo)，制訂本校操作規(guī)程，針對上級制度不協(xié)調(diào)之處，達(dá)到口徑一致、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。

三、啟動前的基礎(chǔ)工作

啟動折舊工作，必須掌握固定資產(chǎn)購置年月、原價，及其所歸屬折舊類別、使用部門，進(jìn)而計(jì)算出已使用年限的折舊等等。為此，就必須徹底清查固定資產(chǎn)，以取得這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

通過清查得到固定資產(chǎn)基本數(shù)據(jù)，并對全?，F(xiàn)有固定資產(chǎn)按使用和折舊情況進(jìn)行分類：

第一類，不需用固定資產(chǎn)價值，該類固定資產(chǎn)因未使用，其原值不應(yīng)參與計(jì)提折舊。為盤活這部分資產(chǎn)，提高其使用效果，應(yīng)該盡可能地做變現(xiàn)處置。

第二類，已滿折舊年限在用固定資產(chǎn)價值，該類固定資產(chǎn)正在使用，但已提足折舊，其原值也不應(yīng)參與計(jì)提折舊。該類固定資產(chǎn)按使用部門和固定資產(chǎn)類別管理，讓各基層部門清楚有多少再用固定資產(chǎn)因超年限，其原值未參與折舊、未增加成本。

第三類，折舊年限內(nèi)在用固定資產(chǎn)價值，該類固定資產(chǎn)原值構(gòu)成計(jì)提折舊的價值基礎(chǔ)?，F(xiàn)存固定資產(chǎn)折舊問題也正是該類固定資產(chǎn)的折舊問題。

第四類，不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)原值，該類固定資產(chǎn)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。該類固定資產(chǎn)包括“文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等”。對一般高校來說，不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)主要是圖書。

四、會計(jì)科目及相關(guān)業(yè)務(wù)處理

（一）增加會計(jì)科目

在“1501固定資產(chǎn)”一級科目下，設(shè)“不需用固定資產(chǎn)”、“已滿年限固定資產(chǎn)”、“未滿年限固定資產(chǎn)”和“不折舊固定資產(chǎn)”四個二級明細(xì)科目，以分別核算上述四類固定資產(chǎn)的增減變化。

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)處理

根據(jù)清理清查結(jié)果，將固定資產(chǎn)分為前述四類。同時作分賬處理，建立相應(yīng)的固定資產(chǎn)明細(xì)賬：記錄每項(xiàng)固定資產(chǎn)的部門屬性、折舊類別屬性、性質(zhì)類別屬性等其他分類屬性，以便與基層管理部門相核對。目前可通過建立固定資產(chǎn)電子賬薄來實(shí)現(xiàn)多重分類，但關(guān)鍵在于各種分類標(biāo)識的口徑要規(guī)范、前后應(yīng)一致。其中，部門屬性就是固定資產(chǎn)的部門標(biāo)識，一項(xiàng)固定資產(chǎn)只能有一個部門標(biāo)識；折舊類別屬性是指按“發(fā)改價格[2005]1008號”計(jì)提折舊要求而劃分的固定資產(chǎn)類別，每項(xiàng)固定資產(chǎn)只能歸一個折舊類別。

五、補(bǔ)提以前用固定資產(chǎn)折舊

（一）已滿年限固定資產(chǎn)的折舊

由于高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值，已滿折舊年限固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊額即為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值。

根據(jù)新會計(jì)制度規(guī)定，按已滿折舊年限固定資產(chǎn)原值，作會計(jì)分錄如下：

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（“已滿年限固定資產(chǎn)”原值）

貸：累計(jì)折舊（“已滿年限固定資產(chǎn)”原值）

（二）年限內(nèi)在用固定資產(chǎn)的折舊

該類固定資產(chǎn)的折舊問題，不僅是準(zhǔn)確核算其已用年限應(yīng)補(bǔ)提折舊問題，而且也關(guān)系到以后在用期間計(jì)提折舊問題。為此，解決的關(guān)鍵在于扎實(shí)計(jì)提折舊基礎(chǔ)，這個基礎(chǔ)就是準(zhǔn)確的各類別、不同年限固定資產(chǎn)原值。

1.準(zhǔn)備工作

（1）分使用部門

將全校固定資產(chǎn)劃分到各個使用部門，使各項(xiàng)固定資產(chǎn)都有唯一部門（公用固定資產(chǎn)歸公用管理部門），不留空白，不交叉重疊。

（2）分折舊類別

各個部門將本部門固定資產(chǎn)按折舊類別進(jìn)行分類。如果車輛規(guī)定折舊年限不一致者，可分為8類。這8類，就是8個折舊類別（按“發(fā)改價格[2005]1008號”）。

（3）分年限組，計(jì)算“已使用年限應(yīng)提的折舊額”

各個部門，將每個折舊類別的固定資產(chǎn)按已使用年限分組，已使用年限相同的同類別固定資產(chǎn)為一個年限組。

某年限組固定資產(chǎn)，已使用年限應(yīng)提的折舊額，等于該年限組固定資產(chǎn)賬面原值除以該折舊類別固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)折舊年限的商，乘以已使用年限的積。

以此類推，計(jì)算出每個折舊類別中各個年限組的應(yīng)提折舊額，并整理形成計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。

（4）匯總折舊額

部門匯總：先計(jì)算出本部門每個折舊類別固定資產(chǎn)已使用年限應(yīng)提折舊額，將本部門所有折舊類別固定資產(chǎn)已使用年限應(yīng)提折舊額匯總，即是本部門固定資產(chǎn)已使用年限應(yīng)提折舊額。

全校匯總：將各個部門固定資產(chǎn)已使用年限應(yīng)提折舊額匯總一起，即為全校固定資產(chǎn)已使用年限應(yīng)提折舊額。

2.補(bǔ)提折舊業(yè)務(wù)處理

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊

六、折舊工作的開啟

（一）以后計(jì)提折舊的基礎(chǔ)

經(jīng)過上述的逐步操作，已經(jīng)得出計(jì)提折舊的各項(xiàng)基礎(chǔ)資料，這就是以后計(jì)提折舊的基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，隨年限增加，一些固定資產(chǎn)會減少，就減少相應(yīng)折舊類別固定資產(chǎn)原值；同時，也會新增固定資產(chǎn)，就增加相應(yīng)折舊類別固定資產(chǎn)原值。

（二）必要的配套措施

1.健全固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。實(shí)施折舊工作，是高校一項(xiàng)全新的固定資產(chǎn)管理工作，需要有必要的組織保障，以落實(shí)并持續(xù)做細(xì)計(jì)提的基礎(chǔ)工作。

2.完善固定資產(chǎn)管理制度。如“已滿折舊年限固定資產(chǎn)”，這既是管理中的盲區(qū)，也是制度的空白。只有管理好“已滿折舊年限固定資產(chǎn)”才能真正體現(xiàn)出高校計(jì)提折舊，以至成本核算的意義。

操作至此，固定資產(chǎn)折舊工作方正式開啟。

（作者單位：河南工程學(xué)院）