建筑類企業(yè)成本核算問題探討

王海霞

摘要：建筑企業(yè)項目成本管理是項目管理中必不可少的一個重要環(huán)節(jié)。建筑企業(yè)推行項目管理是引進市場機制、實行管理層與作業(yè)層分離的一種符合市場規(guī)律的有效管理形式。目前，絕大多數(shù)建筑企業(yè)都在推行項目管理，但在實際運作過程中仍有不規(guī)范之處，尤其是大型國有建筑企業(yè)在工程項目成本核算與考核等方面還存在較為突出的問題。

關(guān)鍵詞：建筑類企業(yè) 成本核算

成本管理是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標—利潤最大化的主要手段之一，成本核算與成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本分析和成本考核共同構(gòu)成成本管理系統(tǒng)。組織好成本核算，對全面提高企業(yè)管理水平、落實各部門經(jīng)濟責任、提高企業(yè)經(jīng)濟效益，有很大推動作用。在競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中，成本管理工作顯得尤為重要，在此，筆者擬根據(jù)自己在建筑企業(yè)工程項目審計實踐中長期積累的經(jīng)驗對建筑企業(yè)工程項目成本核算問題作一些粗淺的探討。

一、成本核算對象的確定

1.成本核算對象確定的原則

成本核算對象一般應(yīng)根據(jù)工程合同的內(nèi)容、施工生產(chǎn)的特點、施工費用發(fā)生情況和管理上的要求來確定。成本核算對象劃分要合理，在實際工作中，往往劃分的過粗，把相互之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項工程或單位工程合并起來，作為一個成本核算對象，不能反映獨立施工的工程的實際成本水平，不利于考核和分析工程成本的升降情況。

2.成本核算對象確定的方法

一般來說，企業(yè)應(yīng)該把每一個單獨訂立的合同確定為作為工程成本核算對象，便于對發(fā)生的實際成本和預(yù)算成本進行對比，以進行成本分析和考核。具體來說，工程成本核算對象確定主要有以下幾種方法：

（1）以單獨訂立合同的獨立工程作為成本核算對象；

（2）如果一項建造合同包含多項資產(chǎn)的建造，并且每項資產(chǎn)都可以單獨辨認，可以單獨進行談判，成本可以單獨辨認，企業(yè)可以把每項資產(chǎn)作為成本核算對象；

（3）如果不同的建設(shè)項目由同一個單位建筑，具有相同的建筑地點、相同的結(jié)構(gòu)類型，開竣工時間接近；同一工程項目，由同一單位建筑，具有同一建筑地點、同一結(jié)構(gòu)類型，開工竣工時間接近，企業(yè)可以在不影響成本管理的前提下把這些項目合并作為一個成本核算對象進行核算。

二、項目成本核算的基礎(chǔ)工作

為了科學(xué)有序地開展建筑項目成本核算，分清責任，合理考核，應(yīng)做好以下基礎(chǔ)工作：

1.建立健全原始記錄制度。原始記錄是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的第一手資料，如果原始記錄不完整、不真實，就會影響成本核算。

2.建立健全各種財產(chǎn)物資管理制度，如收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、保管保險（費）、清查、盤點、索賠等制度。

3.制定先進合理的企業(yè)成本定額。企業(yè)成本定額是企業(yè)根據(jù)其職工素質(zhì)在正常生產(chǎn)條件下對人力、物力、財力消耗的標準。定額應(yīng)該是平均先進、合理可行、多數(shù)職工經(jīng)過努力能達到的水平。定額過高和過低都不利于開展正常的成本控制和核算工作。

三、項目實際成本的核算

依據(jù)項目成本核算特點和建筑類企業(yè)有關(guān)規(guī)定，在工程成本核算中應(yīng)注意以下幾點規(guī)定：

1.在企業(yè)核算地項目不開立外部銀行資金賬戶，不設(shè)銀行存款賬戶，資金收支通過內(nèi)部結(jié)算中心進行核算。在企業(yè)核算地以外的項目，由企業(yè)派出機構(gòu)駐外分企業(yè)代行內(nèi)部結(jié)算中心的管理職能，項目核算工程成本。

2.工程施工賬戶按項目成本和企業(yè)成本設(shè)置兩個明細賬戶，并分別按成本項目分類進行核算，以便工程竣工后編制完整的工程成本情況表及分析資料，客觀反映企業(yè)生產(chǎn)水平，為以后工程投標提供會計核算信息。

3.企業(yè)（分企業(yè)）發(fā)生的費用先設(shè)置一個間接費賬戶進行歸集，月末費用不按各工程項目分配，直接結(jié)轉(zhuǎn)。

四、成本核算的幾條建議

1.成本的均衡性問題。施工的過程分三個階段，人、材、物的投入也有其不同，每個階段的成本核算也都有其特點，在實際工作中，應(yīng)分別對待。

2.在實際工作中，分包工程的核算往往是以款項的支付為依據(jù)，而不是采取應(yīng)收應(yīng)付制，造成成本不均衡，而且分包工程的利潤體現(xiàn)在自營工程之中，無法直觀反映二者各自的經(jīng)營成果，與整個核算體系相分離。

3.成本口徑差異問題施工企業(yè)成本核算的特殊方式主要是通過預(yù)算成本來衡量實際成本的節(jié)約和超支，但目前二者的口徑有許多不同。

（1）預(yù)算上的施工管理費項目與會計核算內(nèi)容的不同，如會計上的管理費用，期末轉(zhuǎn)至當期損益。該項費用只與時間相關(guān)。

（2）預(yù)算上的其他間接費項目與會計核算內(nèi)容的不同。預(yù)算上的其他間接費項目中的勞動保險費與會計核算中管理費用——勞動保險費相對應(yīng)；其他間接費用項目中的臨時設(shè)施費與會計核算有所不同，會計上通過臨時設(shè)施科目歸集臨時設(shè)施費用，并通過工程施工——其他直接費用科目攤銷。

（3）因為預(yù)算與會計是兩個不同體系，預(yù)算成本與實際成本總是存在著一些差異。

（4）預(yù)算上沒有的項目，實際中可能發(fā)生的費用。

五、小結(jié)

成本的具體核算，還涉及許多方面，比如工程變更價款等等。然而成本核算主要是為了控制造價的，它屬于建筑企業(yè)財務(wù)管理的重要一部分。根據(jù)工程承包原則，即總承包方對業(yè)主負責，分包方對總承包方負責，那么作為受業(yè)主所委托的總承包方，有責任和義務(wù)對分包項目實施監(jiān)理，控制造價。

參考文獻：

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[5]姜然主編.《中小企業(yè)進銷存管理》.中國紡織出版社，2006年9月.

（作者單位：大慶油田工程建設(shè)有限公司油建公司）