企業(yè)管理呼喚管理會計

徐公芹++胡平

摘要：企業(yè)管理的需要是促進管理會計不斷發(fā)展的內(nèi)在動力。目前，我國在管理會計方面還處于剛剛起步階段，遠遠落后于西方發(fā)達國家，管理會計體系的構(gòu)建目前仍處于研究探索階段，滯后于現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。本文首先分析了我國目前的企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀，然后詳細列舉了管理會計方法在企業(yè)管理中的重要作用，最后就如何才能在企業(yè)里廣泛運用管理會計提出了幾點建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 管理會計 轉(zhuǎn)型和升級

傳統(tǒng)會計在企業(yè)管理中固然重要，通過記賬、算賬和報賬的過程形成的信息，基本上記載了經(jīng)濟活動的全貌。管理會計是以幫助管理層對資源的最優(yōu)化使用做出最優(yōu)決策為目的，其目標(biāo)是著眼未來，通過確定目標(biāo)利潤、目標(biāo)收入、目標(biāo)成本等對組織活動進行預(yù)測、組織、指揮和協(xié)調(diào)。由此，筆者認為傳統(tǒng)會計和管理會計的有機結(jié)合，才能更好地為管理當(dāng)局或決策者提供更具價值的會計信息。本文試圖通過筆者多年的會計工作實踐說明——企業(yè)管理呼喚管理會計。

一、企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀仍以傳統(tǒng)會計為主

按照我國現(xiàn)行的財政體制、稅收體制及相關(guān)的會計制度，傳統(tǒng)會計生成的會計報表、資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量表等是滿足企業(yè)外部需要的主要目的會計信息。于是，大多企業(yè)的會計每個會計期間基本上忙于記賬、算賬和報賬，即基本上為“外人”忙。當(dāng)然，形成的會計信息也有助于管理層了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，為經(jīng)濟預(yù)測及管理決策等生成了必要的基礎(chǔ)信息，但是企業(yè)內(nèi)部條件的變化，尤其是外部環(huán)境變化帶有極大地不確定性，傳統(tǒng)會計無法滿足對未來預(yù)測的需要，而管理會計恰好站在了預(yù)測未來的高度，能夠為管理當(dāng)局提供更有參考價值的決策信息。

二、管理會計方法能夠促進企業(yè)管理的轉(zhuǎn)型和升級

概括地說，傳統(tǒng)會計把“反應(yīng)過去”作為工作重點，傳統(tǒng)會計信息是對已發(fā)生的企業(yè)管理活動的描述，是典型的“事后管理”。而現(xiàn)代企業(yè)管理更側(cè)重“事前管理”和“事中管理”，以便管理當(dāng)局更好地控制現(xiàn)在和預(yù)測未來，實現(xiàn)企業(yè)管理的轉(zhuǎn)型和升級，這是管理會計方法的主要功能所在。因此，提高管理會計在企業(yè)管理中應(yīng)用的廣度和深度，是實現(xiàn)企業(yè)管理轉(zhuǎn)型和升級的重要前提。

（一）實現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)型和升級

現(xiàn)階段，我國企業(yè)財務(wù)工作者，普遍表現(xiàn)為“月末忙”，這是因為按照現(xiàn)行會計法規(guī)，每月終了，會計是以專有方法生成資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表作為階段性工作的總結(jié)，而這些會計信息是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動的事后反映。許多企業(yè)再依據(jù)這些會計信息，認真地召開經(jīng)濟活動分析會，分析成本、費用升降的原因，分析市場等外部環(huán)境變化對上一個會計期間帶來了哪些影響等等。由此，在我國，無論是計劃經(jīng)濟時期還是市場經(jīng)濟的現(xiàn)階段，傳統(tǒng)會計的“馬后炮”觀念根深蒂固。盡管我國隨著經(jīng)濟體制的變革，會計改革曾經(jīng)相伴，但也只是核算方法和賬務(wù)處理方法的改革，從未有過觸及會計領(lǐng)域靈魂深處揚棄傳統(tǒng)觀念并向會計管理的時效性、前瞻性發(fā)展的轉(zhuǎn)軌變型。于是，在我國，百萬會計大軍多少年來一直是處于月度結(jié)算和年終決算及事后分析的循環(huán)狀態(tài)中。這些固然重要，因為政府部門、股東、銀行等企業(yè)外部相關(guān)者需要這些會計信息，但對于企業(yè)生存與發(fā)展的預(yù)測和決策，若能夠進一步運用傳統(tǒng)會計信息結(jié)合企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境生成管理會計信息，對于推動我國企業(yè)管理的轉(zhuǎn)型和升級具有重要意義。因此，我國會計領(lǐng)域首先需要開展一項改革，即傳統(tǒng)會計觀念向管理會計觀念的轉(zhuǎn)變。

（二）實現(xiàn)內(nèi)控方法的轉(zhuǎn)型和升級

傳統(tǒng)會計往往是對照已發(fā)生的結(jié)果說話，諸如本期成本比計劃上升或下降；本期市場不好，銷售未完成計劃等等。而管理會計更注重對照目標(biāo)說話，比如目標(biāo)利潤實現(xiàn)的目標(biāo)成本、目標(biāo)銷售量、目標(biāo)費用等，顯然會為決策層和管理層管理和控制經(jīng)營活動指明了方向，為經(jīng)營過程應(yīng)當(dāng)進行的必要調(diào)控以及調(diào)控方法的選擇不再盲目而彰顯優(yōu)越性。

事實上，在我國多年的企業(yè)管理實踐中，我們確實摸索出了一些實施企業(yè)內(nèi)部控制的方法，并最終表現(xiàn)為企業(yè)人力資源、物力資源和財力資源的各種內(nèi)控制度，這些制度對于規(guī)范企業(yè)管理行為，維護企業(yè)良性運轉(zhuǎn)起到了一定作用。但是，企業(yè)管理終歸是動態(tài)下的管制行為。為實施有效的管理，管理當(dāng)局的管制行為必須是全面風(fēng)險管理框架下的動態(tài)管理，而從財務(wù)管理角度選擇管理會計，對企業(yè)經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險進行定性和定量分析，才能減少降低經(jīng)營風(fēng)險，為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)指明方向。這就急需企業(yè)內(nèi)控方法的轉(zhuǎn)型和升級，而管理會計職能的應(yīng)用和提升是管理當(dāng)局的首選。

（三）實現(xiàn)管理層決策思維方法的轉(zhuǎn)型和升級

管理層的思維模式是企業(yè)管理方法選擇的關(guān)鍵。管理會計思維模式是首先確定目標(biāo)，再實施動態(tài)管控。如果一個企業(yè)的管理層的思維方法能夠引領(lǐng)員工走上目標(biāo)管控的軌道，那么，企業(yè)財務(wù)管理的重心一定會從傳統(tǒng)會計向管理會計傾斜，其決策思維一定會選擇管理會計的特有方法。目前，企業(yè)管理層急需轉(zhuǎn)型的決策思維及管控方法主要是：

第一，目標(biāo)管控。管理會計的預(yù)測目標(biāo)利潤、目標(biāo)成本、目標(biāo)銷售量的一系列方法會為管理層的有效決策提供重大幫助。其核心手段不外乎要求管理層嚴控變動成本，關(guān)注目標(biāo)價格，以期最大限度地獲取邊際貢獻，彌補固定成本并實現(xiàn)目標(biāo)利潤。

第二，貢獻管控。管理會計的價格扣除變動成本的邊際貢獻思想，會時刻提示管理人員的管控重點應(yīng)當(dāng)放在變動成本的構(gòu)成要素上。而變動人力資源成本和變動的物料成本必然成為管理層的管控重點。由于社會保障的權(quán)重在GDP的比例越來越大，貢獻管理管控的著眼點雖然不能在人力資源成本上用“減法”換取“違法”，但采用新思維、新工藝、新材料、新技術(shù)是獲取最大貢獻值的有效合法途徑。

第三，動態(tài)思維。管理會計的零基預(yù)算和彈性預(yù)算思想，能夠為決策層和管理層對企業(yè)實施動態(tài)管控提供重要信息，為適時的內(nèi)部環(huán)境和外部條件的調(diào)整作出正確抉擇。其實，一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，無論是處于成長期還是成熟期，內(nèi)部環(huán)境和外部條件的變化可能對企業(yè)運營帶來的各種影響往往會對企業(yè)目標(biāo)造成顛覆性的變動。這種變動不論是有利因素還是不利因素，勢必需要企業(yè)管理層適時對目標(biāo)作出必要的調(diào)整，調(diào)整思維，調(diào)整預(yù)算，調(diào)整運營方案等。

三、如何才能在企業(yè)中廣泛運用管理會計

管理會計在我國企業(yè)界廣泛應(yīng)用和推廣已迫在眉睫。為了更好地運用管理會計思想和方法實現(xiàn)企業(yè)管理的轉(zhuǎn)型和升級，筆者建議：

第一，政府部門應(yīng)加強對各類型企業(yè)的監(jiān)督管理，加強對企業(yè)經(jīng)營狀況更深層次的了解，協(xié)助企業(yè)提高應(yīng)對風(fēng)險的能力，引導(dǎo)企業(yè)向健康、綠色方向發(fā)展，并且制定相應(yīng)的報表政策，規(guī)定企業(yè)定期填報管理會計報表，報送政府綜合部門。

第二，為了使財務(wù)體系真正能滲透到企業(yè)的各個運營層面，就要提高財務(wù)部門的管理能力及地位，相應(yīng)地在財政部出臺相關(guān)規(guī)定或在會計法規(guī)中規(guī)定企業(yè)專門設(shè)定管理會計崗位。

第三，各類大專院校，會計專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)等教學(xué)重點從傳統(tǒng)會計教育向管理會計傾斜，更加注重于會計人員的管理能力及分析能力的培養(yǎng)。

四、總結(jié)

綜上所述，我們有充分的理由選擇管理會計參與企業(yè)管理，并盡快實現(xiàn)企業(yè)管理模式的轉(zhuǎn)型和升級，以期企業(yè)的管控更加有效，企業(yè)目標(biāo)更易實現(xiàn)，打造和培育百年企業(yè)。

（作者單位：吉林德全水泥集團）endprint