小議完善會計監督的路徑選擇

韋旭鴻

摘 要：近年來，隨著違反財經法紀的行為不斷批露，部分單位業務內容失真、做假賬、批露不真實信息、會計賬簿資料不實等不斷出現，這在一定程度上是會計監督失效導致的結果。為什么會存在這些現象以及該怎樣解決這一問題迫在眉睫，是企業經營管理過程以及政府行政事業單位管理中不容忽視的問題。本文在會計監督理論分析的基礎上，然后結合廣西上市公司的實際情況剖析會計監督的現狀，逐步演繹出可以完善會計監督的路徑。

關鍵詞：廣西上市公司；會計監督；路徑選擇

一、引言

在中國—東盟貿易區有建立為廣西的發展進程帶來越來越快的影響下，上市公司的前景也越來越好，但其財務工作面臨著大量不良問題，怎樣才能真正做到有效地會計監督是其中一個比較重要的問題。監督是會計的基本職能之一，也是我國會計界長期討論而又一直無法完全解決好的問題。現代市場經濟是一個法制化的經濟，嚴格要求各單位的經濟活動必須得在法律法規規定的范圍內進行，會計監督作為我國經濟監督體系的一個重要組成部分，必須發揮其重要作用。會計人員作為財經法律法規、規章制度的執行者，在參與單位經營管理并保護本單位經濟利益的同時，承擔著監督單位經濟活動嚴格遵循法律法規的重要責任。會計人員認真進行會計監督，不僅是對國家、法律負責，也是對該單位的經濟效益負責，對單位的負責人負責。

有力的會計監督有利于保障會計信息的高質量、會計行為的規范化、公司行為的合法化、公司各項資產的有效和安全使用，更有利于一個良好的社會經濟環境的形成。本文認為整個會計監督系統包括會計內部監督、會計政府監督和會計社會監督，其中會計內部監督是基礎，會計政府監督和會計社會監督是保障，而這些會計監督正由于種種原因而正處于一種無力、失控的狀態。因此，在日常經濟活動中，不僅不能削弱會計監督，反而要加強包括單位內部監督和社會外部監督等多種形式并存的會計監督。

二、會計監督理論分析

（一）會計監督。1983年第1期的《會計研究》在“會計名詞規范化討論”這個欄目中，對“會計監督”這一名詞做出了如下定義：會計監督是廣義會計的組成部分，是會計的重要基本職能之一。會計監督，從一般意義上來說，就是通過記賬、算賬、審核和分析，對會計活動實行監察督促，是對再生產過程中產生的勞動耗費和勞動成果的一種考核。會計監督的對象，具體包括企業、機關和事業單位的會計記錄及其所反映的經濟活動，和由此而形成的資金、成本與財務成果。會計監督的組織形式，包括會計部門實行的內部監督和專門監督機構實行的外部監督，如會計檢查、審計等，是從會計中分離出來的，而成為獨立的職能與學科的（宋小明，1985）。

（二）會計監督的主要內容。實際上，會計監督的內容比較廣泛，且會計監督應貫穿于會計活動的整個過程，包括事前、事中、事后監督。凡是單位內部的有關于財務增減、費用支出等都屬于會計應該監督的范圍。

三、會計監督的現狀

本文以如下表3-1所示的廣西24個上市公司為例進行詢問調查研究，發現近幾年，有7個上市公司的會計監督僅局限于對日常財務收支的事后監督上，往往使得其處于被動監督的地位，致使形成了低層次監督的態勢（7/24=29.17%）。有5個上市公司存在著政策業務水平的不適應性，其財會人員執著于對細微會計活動的過細監督，而在對某些重大經濟活動的全方位全過程監督，就顯得有些力不從心了（5/24=20%）。有3個公司表現在觀念上因循守舊，在行動上尋規蹈矩，在對會計工作中發現的新問題新情況上，表現出一種只知其然而不知其所以然的無能為力（3/24=12.50%）。對一些小事耿耿于懷，卻對大事顯得漫不經心，即所謂的“小事精明，大事糊涂”的其中4個上市公司（4/24=16.67%）；有2個在會計監督的實踐中使用“紅綠燈”時帶著一定程度上的盲目性（2/24=8.33%）。更有甚者，有1個公司的財會人員對于某些領導的邪門歪道，不加以制止和引以為戒，反而為其出謀劃策，同流合污（1/24=4.17%）。還有2個公司表現得不是很明顯，沒有什么突出問題（2/24=8.33%）。

從以上分析表明，從會計監督的實際效果看，會計監督的現狀就是：監督不力與無力監督同時并存。這是我們不容忽視的嚴峻現實。

會計監督的不力，在一定程度上造成了會計行業中的困境，導致了會計信息嚴重失真、誠信嚴重缺失、弄虛作假的現象突增的不利局面，不僅損害了會計隊伍自身的正面形象，還危及了企業生產經營者、債權人、投資者的經濟利益，同時給社會造成了極其惡劣的負面影響，也嚴重打擊了社會各界的信心，甚至阻礙了國家宏觀調控和管理的正常進行。

四、完善會計監督的路徑選擇

1.首先，作為一名合格的稱職的會計人員，必須得牢固樹立一個正確的會計監督的觀念，知道自身具備的會計監督的職責，明確會計監督工作的重點，也應重視充分發揮會計監督職能的作用。同時，會計監督要講究策略。因為會計監督工作不是一項簡單的體力勞動，而是蘊藏著很深的學問，必須得要掌握多方面知識，既要認真負責，又要講究策略。當然，還要使會計監督實現這樣的三個轉變：（1）由單位的事中、事后監督向事前監督發展；（2）由日常的財務收支監督向經濟效益監督延伸；（3）由對經濟活動的被動監督向能動監督轉變。

2.在會計工作中，得密切配合財政局、稅務局、審計局，對會計監督過程中發現的新問題，積極提出有建設性的意見，努力改變現在財會工作中出現的忙于應付的被動局面。也就是說要把會計監督工作寓于會計工作的至始至終，即要把會計監督寓于管理之中，寓于決策之中，寓于改革之中，寓于日常財會業務工作之中，善于從宏觀的角度，做到對重大的經濟活動、巨額的投資效益實施全方位的跟蹤與監督，將可能的違法違紀現象消除在萌芽狀態，把可能出現的失誤消除在事前。這樣就可以防患于未然，在不使問題逐漸積累、矛盾日益突出的基礎上，還可以及時解決問題。但前提是，會計人員自身得先把財會經常性的業務把關工作認真做好才可以。

3.財政局、稅務局、審計局、政府等可以通過多種方式多種渠道積極、深入地宣傳《會計法》，也可以組織會計人員學習相關的法律法規，使其知法懂法守法，然后要敢于與違法違紀行為作斗爭，在日常工作中也時刻以法律的準則來嚴格要求自己，并且積極地履行自身會計監督職能。同時，會計從業人員在工作中，也要不斷地學習和掌握最新的會計理論及操作實踐，充實自己，要當好領導的參謀，及時地為優化決策提供可靠信息和最優方案，才能得以更好地服務于企業和做好會計監督的日常工作。

4.會計人員在行使會計監督的智能時，還可以充分運用咨詢手段，集大家智慧來解決當前在財會工作中遇到的一些難題。財務部門也可以向有關業務的經濟師、專家、會計師、審計師咨詢，對比較重要的或者比較難的會計監督問題，采用咨詢辦法解決還是比較有效的。

5.在現代會計業務日益復雜，財務收支又日趨頻繁的情況下，如果一概用等量的時間和精力去進行監督，難免會出現因小失大，因此大力加強對重大經濟活動的監督是必要的。

6.要明確各會計崗位的會計監督的具體職責，從一般財會人員到會計部門負責人，再到單位負責人，都要講監督責任具體分配到各個崗位上，并配備專門人員進行定期與不定期相結合的抽查。可以建立起若干專業監督小組，如固定資產管理小組、清產核資小組、物資盤點小組、資產評估小組、往來款項清理小組等，各部門、也可以建立理財小組，還可以按項目，從一般工作人員和管理人員中聘請兼職監督員。

7.可以在各級財政部門建立會計人員舉報制度，如設立舉報中心，公布舉報電話，設立會計人員監督基金，以現金獎勵和精神激勵相結合，鼓勵和動員財會人員揭發檢舉違反財經紀律和貪污受賄的人和事，以及違反會計法規、打擊迫害財會人員的行為，對受到打擊迫害的財會人員給予一定物質上的資助。還要改變一年一查的方式，實行年必查、季一查或定期、不定期檢查相結合，防止走過場、紙上談兵。

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