“營(yíng)改增”后電信企業(yè)的納稅籌劃研究

高聰　孫偉

摘 要：2014年6月1日起，電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍，實(shí)行差異化稅率，對(duì)電信行業(yè)產(chǎn)生積極作用的同時(shí)也對(duì)其的稅負(fù)、利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)管理成本等方面產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。通過(guò)對(duì)電信業(yè)所產(chǎn)生的一些負(fù)面影響的分析，提出相關(guān)的納稅籌劃方面的解決手段，力爭(zhēng)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)在“營(yíng)改增”的大環(huán)境下持續(xù)健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：電信企業(yè)；“營(yíng)改增”；納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）03-0087-02

引言

目前，中國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，對(duì)促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有極為重要的意義。對(duì)增值稅的再次轉(zhuǎn)型成為了中國(guó)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要手段之一。自2011年11月財(cái)政部和國(guó)稅總局下發(fā)增值稅改增營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）試點(diǎn)方案至今，不斷地?cái)U(kuò)大試點(diǎn)和增加改革行業(yè)。2012年1月1日，中國(guó)上海作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”后，全國(guó)包括北京、天津等在內(nèi)的八個(gè)省市陸續(xù)開(kāi)展“營(yíng)改增”工作。截至2013年8月1日，“營(yíng)改增”推廣到全國(guó)試行。2014年6月1日起，電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍，實(shí)行差異化稅率，這將對(duì)電信業(yè)的稅負(fù)、收入、利潤(rùn)等產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。因此，電信企業(yè)有必要對(duì)新的稅收政策進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，制定合理的納稅籌劃方案，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一、“營(yíng)改增”后對(duì)電信業(yè)的影響

（一）電信企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加

1.“營(yíng)改增”后銷(xiāo)項(xiàng)稅額增加

銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增加會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加，而銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增加意味著企業(yè)銷(xiāo)售額的增加，對(duì)企業(yè)而言，這是一個(gè)好現(xiàn)象。然而，現(xiàn)今的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增加卻不是企業(yè)銷(xiāo)售額的增加所引起的，而是由于政策的變更導(dǎo)致的。“營(yíng)改增”前，電信企業(yè)經(jīng)常提供無(wú)償贈(zèng)送服務(wù)，而政策規(guī)定，以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送電信服務(wù)業(yè)務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅；以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)，不征收增值稅，也不征營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”后，政策發(fā)生了變化，規(guī)定“納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅”，這樣會(huì)造成贈(zèng)送的實(shí)物會(huì)收取增值稅，導(dǎo)致銷(xiāo)售額未增加，而銷(xiāo)項(xiàng)稅額增加的情形。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣

電信行業(yè)營(yíng)業(yè)廳眾多，這也導(dǎo)致其營(yíng)業(yè)人員數(shù)量眾多，整體的人工成本較高，然而這部分的開(kāi)支卻不可抵扣進(jìn)項(xiàng)；電信行業(yè)是個(gè)緊隨科技進(jìn)步的行業(yè)，因此其設(shè)備更新較快，會(huì)有大量的機(jī)器、設(shè)備購(gòu)入，同時(shí)，還有水電、燃油、廣告、咨詢、維修等費(fèi)用支出，對(duì)于這些購(gòu)入和支出，企業(yè)很難控制其供應(yīng)商、合作商是不是增值稅納稅人，且對(duì)自身接收發(fā)票的類(lèi)型、時(shí)間無(wú)法強(qiáng)求，以上因素會(huì)導(dǎo)致電信企業(yè)可否及時(shí)拿到能用于進(jìn)項(xiàng)抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；采購(gòu)的同時(shí)還有對(duì)設(shè)備的安裝，如今建筑安裝業(yè)尚未納入營(yíng)改增試點(diǎn)改革，所以終端設(shè)備安裝費(fèi)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（二）電信企業(yè)的利潤(rùn)減少

“營(yíng)改增”后，對(duì)于電信企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理也帶來(lái)了較大影響，致使經(jīng)營(yíng)管理成本增加。首先，它會(huì)改變企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法，需要將電信企業(yè)的收入成本以及支出費(fèi)用的價(jià)格進(jìn)行分離，增加了核算的工作量以及難度。其次，增值稅的計(jì)稅方法比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜得多，需要更專(zhuān)業(yè)的人員進(jìn)行核算。再次，增值稅需要專(zhuān)門(mén)的發(fā)票管理流程、軟件及制度，需要投入更多的資源。最后，為了適應(yīng)政策的變動(dòng)，需要招募專(zhuān)業(yè)人員，并對(duì)會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，由于電信企業(yè)分公司很多，需要人員眾多，因此會(huì)造成管理成本增大。然而，電信企業(yè)的收入短期內(nèi)不會(huì)有明顯增加，但是稅負(fù)卻不降反升，隨著管理成本的增加，企業(yè)利潤(rùn)減少。

二、“營(yíng)改增”后對(duì)電信企業(yè)的納稅籌劃

（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的納稅籌劃

目前，電信企業(yè)存在諸多視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，例如捆綁銷(xiāo)售、交話費(fèi)送手機(jī)送自行車(chē)等等，“營(yíng)改增”之前，這些銷(xiāo)售模式并不影響稅收，但當(dāng)政策轉(zhuǎn)變以后，電信企業(yè)的這種銷(xiāo)售模式產(chǎn)生了大量的額外稅收，比如送實(shí)物這些模式，會(huì)造成視同銷(xiāo)售行為，實(shí)物也要繳納增值稅，不僅不創(chuàng)造收入，還增添了稅負(fù)。因此，電信企業(yè)的市場(chǎng)部門(mén)需要梳理現(xiàn)行套餐，對(duì)捆綁業(yè)務(wù)的套餐促銷(xiāo)方案進(jìn)行優(yōu)化，針對(duì)現(xiàn)今稅務(wù)模式合理創(chuàng)造銷(xiāo)售模式，使其符合增值稅的有關(guān)折扣銷(xiāo)售的規(guī)定；企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，要對(duì)銷(xiāo)售進(jìn)行細(xì)化且分別核算，避免捆綁以后的從高計(jì)征稅率問(wèn)題；在非必要情況下，可以盡量不開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃

首先，由于電信行業(yè)做過(guò)整合，一些基站站點(diǎn)整合后未做到統(tǒng)一命名，這會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票名稱(chēng)難以統(tǒng)一，因此得先得統(tǒng)一發(fā)票名稱(chēng)。其次，“營(yíng)改增”以后，電信企業(yè)對(duì)供應(yīng)商、合作商的選擇門(mén)檻要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，優(yōu)先與一般納稅人合作，梳理供應(yīng)商，若是與小規(guī)模納稅人合作，要使其報(bào)以低價(jià)，例如對(duì)機(jī)器設(shè)備的采購(gòu)，要盡量與一般納稅人合作，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票予以抵扣；對(duì)水電、燃油、廣告、咨詢、維修等費(fèi)用，很難與一般納稅人進(jìn)行合作，因此就需要企業(yè)選擇價(jià)位較低的供應(yīng)商，或者讓其到主管稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。另外，在與供應(yīng)商、合作商簽訂供應(yīng)、合作合同時(shí)，要對(duì)合同里有關(guān)專(zhuān)用發(fā)票的內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)化管理，例如規(guī)定好要及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，嚴(yán)格發(fā)票內(nèi)容，并對(duì)發(fā)票的類(lèi)型予以協(xié)定，避免造成拖欠發(fā)票的現(xiàn)象。最后，要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，電信企業(yè)的內(nèi)部相關(guān)部門(mén)應(yīng)根據(jù)網(wǎng)點(diǎn)規(guī)模、客戶數(shù)量和網(wǎng)點(diǎn)分布的情況，合理布局防偽稅控開(kāi)票機(jī)，滿足客戶要求，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）經(jīng)營(yíng)管理成本的納稅籌劃

在“營(yíng)改增”之后，電信企業(yè)需要不斷地調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理模式，從而使其能夠適應(yīng)“營(yíng)改增”的要求，降低企業(yè)的稅負(fù)。首先，電信企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立增值稅管理控制體系，制定增值稅管理控制流程和制度，規(guī)范繳納稅款，防控風(fēng)險(xiǎn)。具體說(shuō)來(lái)，應(yīng)按照增值稅的政策要求，根據(jù)業(yè)務(wù)管理模式進(jìn)行調(diào)整并修訂相關(guān)核算辦法。其次，企業(yè)應(yīng)對(duì)管理層人員、專(zhuān)業(yè)人員、營(yíng)業(yè)開(kāi)票人員分階段、分層次的組織進(jìn)行增值稅相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，從而為企業(yè)節(jié)省稅收成本。再次，要對(duì)企業(yè)的稅收管理進(jìn)行改進(jìn)，不僅要提高稅收的預(yù)測(cè)能力及管理能力，同時(shí)，還要有計(jì)劃地拓展稅收空間和渠道，并將電信企業(yè)的增值稅管理融入到企業(yè)業(yè)務(wù)管理的各個(gè)流程中，并制定出合理有效的營(yíng)銷(xiāo)方案。最后，電信企業(yè)也可以建立稅收監(jiān)督管理部門(mén)，負(fù)責(zé)制定相關(guān)的納稅籌劃方案，防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

總結(jié)

“營(yíng)改增”是中國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，對(duì)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收的發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。隨著“營(yíng)改增”在電信行業(yè)中進(jìn)行試點(diǎn)，給電信企業(yè)的稅收成本、利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)管理成本等都帶來(lái)了很大的沖擊。因此，電信企業(yè)一定要重視對(duì)“營(yíng)改增”政策的認(rèn)識(shí)與學(xué)習(xí)，積極地探索它給企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響，并通過(guò)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及經(jīng)營(yíng)管理成本的納稅籌劃來(lái)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的一些負(fù)面影響，從而最大程度上降低電信企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)在“營(yíng)改增”的大環(huán)境下持續(xù)健康的發(fā)展。

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