中國商業銀行增值型內部審計的構建

查小玲

摘 要：內部審計作為商業銀行公司治理的重要組成部分，其規范與完善對中國商業銀行的長遠發展也至關重要，而隨著社會經濟的發展，中國商業銀行已逐步開始重視增值型內部審計。因此，對中國商業銀行如何構建增值型內部審計做進一步研究是十分必要的。結合經濟資本管理原理，分析商業銀行增值型內部審計運用經濟資本成本管理的必要性，總結出經濟資本管理理念在中國商業銀行增值型內部審計中的運用。

關鍵詞：商業銀行；增值型內部審計；經濟資本管理

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）03-0138-02

經濟資本管理在中國商業銀行的風險管理、信貸決策、預算計劃、績效考核、風險收益平衡等方面都作出了突出的貢獻。內部審計作為商業銀行公司治理的重要組成部分，其規范和完善對中國商業銀行的內部控制和風險管理都將起到一定的積極作用，而自國際審計師協會（IIA）提出內部審計的“增值功能”以來，增值型內部審計逐步被各大商業銀行所認可。

一、經濟資本管理的概述

經濟資本又稱風險資本，它是一種虛擬資本，是銀行內部管理人員計量的在給定置信水平下為覆蓋風險產生的非預期損失而需保有的最低資本量，其目的是為了保證銀行在非預期損失真正發生時能夠維持運營，在債務人違約時能夠緩解其破產壓力，其核心就是在銀行內部建立資本約束機制，以資本約束風險資產的增長，有效控制銀行的總體風險，使經濟資本與監管資本保持協調平衡，確保資本充足率水平達到監管要求。

（一）經濟資本管理的發展

20世紀70年代美國信孚銀行首次提出經濟資本管理理念。隨著巴塞爾協議的出臺，90年代后期經濟資本管理開始被歐洲和美國的一些大型商業銀行廣泛應用。歐洲較早引入經濟管理理念的德意志銀行利用該理念和方法計算各交易部門的風險量，據以配置相應資本，并收取資本占有費。英國勞埃德銀行選擇將經濟資本管理作為戰略轉型的重要推手，即在現有資本的基礎上，堅持將資本投放于能夠產生高回報的業務，并盡可能地避免風險，從而該銀行選擇了以無風險收入為基礎的零售商業銀行業務為發展方向，并取得了一定效果。國內銀行業首度正視資本管理是在中國加入世貿組織之后，建行于2002年開創了引進該理念的先河，隨后，工行、交行、農行等國內銀行紛紛開始走上資本約束下追求資本回報的道路。

（二）經濟資本管理的計量及其創造價值的路徑

1.經濟資本管理的計量。所謂經濟資本計量時指利用各種相關技術模型在給定的置信水平內精確的計量出涵蓋商業銀行所面臨的風險要求的經濟資本額度。經濟資本管理的計量范圍包括信用風險、市場風險、操作風險、流動性風險、聲譽風險、戰略風險等，但基于中國商業銀行的具體操作情況，采用的一般只有前三種風險，而對其他的風險一般不予考慮。商業銀行通過對經濟增加值、經濟資本利潤率等指標的運用，考核并評價自身的風險程度和績效水平，從而真實地反映商業銀行的利潤。

2.經濟資本管理創造價值的路徑。銀行創造價值是通過銀行收益扣除風險產生的預期損失以及為覆蓋非預期損失持有一定的經濟資本而發生的機會成本后實現的。經濟資本管理是否能為銀行創造價值，所謂仁者見仁、智者見智，學者們通過大量研究發現，不同理論基礎下會產生不同的結果。但從現實生活中銀行的具體情況來看，由于信息不對稱及交易成本和代理成本的存在，商業銀行違約的可能性較強，違約成本很高，因此，銀行確實可以通過利用經濟資本管理的原理，通過對經濟資本的計量、配置和績效測評來降低銀行價值分布的方差變動范圍，降低違約的可能性，從而創造價值。具體講，可以通過降低交易成本、降低代理成本來創造價值。

二、商業銀行增值性內部審計運用經濟資金成本管理的必要性

隨著商業銀行增值型內部審計廣泛采用經濟資金成本管理進行服務業務的展開，其作用及效果正日益凸顯，可以說，商業銀行增值型內部審計運用經濟資金成本管理原理將是十分必要和迫切的。

（一）改進和完善增值型內部審計的思路和方法的需要

在經濟資金成本管理原理中，經濟資本是由各項業務所需承擔的風險決定的，即當某項業務占用了一定量的經濟資本時，該業務也就承擔了相應數額的預期損失風險。商業銀行增值型內部審計中，運用該原理，通過計算經濟資本、經濟增加值以及資本利潤率等指標并對所得出的這些指標進行分析，可以使內部審計人員較準確地了解銀行的績效水平、風險程度、戰略和業務計劃等情況，從而及時調整內部審計的思路，客觀評價銀行內部存在的問題，針對這些發現的問題確定恰當的審計方法，以實現提出完美的解決對策和辦法的目的，最終實現價值增值的目的。

（二）更全面的作出增值型內部審計和評價的需要

經濟資金成本管理是商業銀行管理風險的需要，銀行在風險偏好既定的情況下，承擔的總體風險越高，經濟資本會隨之增加，以保證在銀行遭受意外損失時吸收損失，使銀行能夠更穩定地面對未來不確定的各種風險。商業銀行傳統的資本計算并不能夠真正準確地反映銀行的風險水平，而利用經濟資金成本管理的方法進行計算，其所得出的結果可能更具前瞻性。審計人員對經濟資金成本進行分析后，可以按照以前以經濟資本管理為核心的經營管理計劃和分支機構負責人年度業績考核指標的要求，更全面、客觀地作出增值型內部審計和評價。

（三）從管理咨詢的角度提出合理化增值型內部審計建議的需要

商業銀行過去內部審計中，對查出的問題及錯誤未從管理的角度和層次分析其原因及對分支機構的影響。將經濟資本管理原理運用于商業銀行增值型內部審計之后，審計人員可在審計中通過進一步分析對經濟增加值和經濟資本利潤率有影響的風險調整后凈利潤、經濟資本結構、經濟資本計量及價值創造等來評價銀行體系運行的有效性及業務實施的可行性，還可以將經濟資本與實際資本相比較，相對準確地判斷銀行實際風險水平和實際承受能力，從而從管理咨詢的角度提出合理化增值型內部審計的建議，進而進一步增加內部審計的價值，以實現銀行的價值增值的目的。

三、經濟資本管理在商業銀行增值型內部審計中的運用

（一）用于對商業銀行資產配置和組合管理的審查

經濟資本管理用于商業銀行資產配置和組合管理的多個方面，內審人員在對其進行審查時，同樣也可運用經濟資本管理原理進行審查及復核，以確保商業銀行最大限度地實現價值增值的目的。主要可以從以下幾個方面入手：

1.通過重新復核計算商業銀行經濟資本總量，并與其賬面資本比較，從而對其經濟資本充足狀況進行評價。如果發現經濟資本不夠充足，建議商業銀行及時通過重新調整銀行資產的配置和組合管理，將那些收益低而占用資本高的業務從銀行剝離，增加一些收益高而占用資本低的經濟業務，或者對一些組合業務進行重新計算分析，找出最佳組合方式，以實現這些業務組合的資本成本最低。

2.通過重新復核計算各種組合資產的資本收益率，衡量各類組合資產的資本收益，從而審查、評價商業銀行的總體風險，以及對商業銀行風險總量控制的有效性進行評價。內審人員依據商業銀行對組合資產的資本收益的動態監測結果，分析商業銀行對自身發現的惡化指標所采取措施的正確性，合理保證調整新增資產業務結構或出售、證券化存量資產等措施的恰當性，力求商業銀行收益最大化的實現。

3.通過對那些商業銀行經濟資本占用高的業務進行收益計算對比，審查銀行繼續從事該類業務是否是合理和有益的，從而為銀行提出拓展業務范圍或更改業務方向等建議，以幫助銀行最大限度地獲得收益，實現價值增值。

（二）用于對商業銀行績效考核體系的審查

隨著社會經濟的發展與進步，商業銀行內外的利益相關人員（股東、債權人、債務人、客戶等）在對銀行業績進行考評時，光一味地從銀行經營收益進行考慮是遠遠不夠的，比較正確的做法是將銀行面臨的風險折算成成本，了解這些風險所付出的代價，再將折算成本與銀行獲得的收益進行比較，這樣才能科學地考核出銀行的經營業績，才能正確地評價銀行的績效水平。而這正是經濟資本管理系統的基本功能之一，因此，經濟資本管理可以用于對商業銀行績效考核體系的審查。當經濟資本管理運用于增值型內部審計時，內審人員可以通過復核計算經濟增加值和風險調整后的資本收益率等考核指標，與商業銀行的績效考核指標比較，并分析這些指標所反映的商業銀行盈利能力、風險控制等情況，從而督促銀行改善績效考核體系，解決追求利潤和控制風險的矛盾，以期實現價值增值的目的。

（三）用于審查商業銀行經營戰略管理的合理性

經濟資本管理用于對商業銀行經營戰略管理的審查主要從以下幾個方面入手：

1.通過復核計算商業銀行不同產品組合的風險調整收益率、資本收益率等指標，與該銀行確定業務發展戰略的依據指標進行比較，評價商業銀行所決定的經營發展戰略的合理性。若指標比較結果不相符，需進一步分析原因，必要時還需對銀行的經營發展戰略進行調整，以期銀行正確定位自身的經營發展戰略并獲取收益。

2.通過復核計算商業銀行不同地區以及不同行業貸款組合的資本收益率，與該銀行的計算結果進行比較分析，評價銀行對不同行業或地區的風險程度判斷的正確性，并針對那些指標對比結果不相符的地區或行業，做進一步的調查，提出調整業務發展戰略的建議。

3.運用經濟資本管理預測商業銀行業務發展的業績。通過對商業銀行未來經濟增加值、經濟資本收益率等指標的預測，來預測商業銀行業務發展的業績，從而粗略地判斷銀行該業務的可行性，有利于進一步決定銀行經營戰略管理的方向。

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[4] 馬志娟，黃杉杉.對商業銀行構建增值型內部審計的思考[J].中國內部審計，2011，（3）.[責任編輯 陳鳳雪]