經濟責任審計中存在的風險與防范對策

施貴華

（浙江省金華監獄，浙江 金華 321071）

經濟責任審計是對企事業單位的主要領導在任期內的經濟責任的履行情況所進行的全面、系統的審計，關系到被審計單位領導未來的任用、獎懲等。由于經濟責任審計涉及的范圍廣，審計難度較大，面臨著多重的審計風險，筆者將就審計風險的成因、對策等進行探究。

一、經濟責任審計的主要風險

（一）審計的固有風險

由于我國特有的經濟體制，對于政府領導沒有形成一套制約機制，手握權力的經濟責任人就存在濫用職權、為他人謀私利的可能。即使相關的經濟行為在法律的監管范圍之內，因經濟問題而違反法律的案件還是屢屢發生。如國資委、發改委等部門最近一年來就有多位高官因為經濟違紀而被查處。除了法律監管方面的漏洞，企業自身的問題也是引起經濟責任審計風險的原因。企業所處的生命周期不同，面臨的風險也不同。比如，一些機器設備由于科技的進步導致固定資產的價值大大降低，存在價值高估的問題，就可能存在固定的風險。總之，在國有企業或者政府單位中，固有風險是經濟責任審計不可避免的。

（二）檢查風險

檢查風險是審計中常見的風險之一，這主要是由于審計工作量十分的龐大，由于時間和人員的限制，審計人員一般不會對經濟責任人的所有經濟事項進行檢查，只是就重要事項進行檢查。而目前的審計程序和執行的效率都不可能完全的杜絕檢查風險，只是每個經濟項目檢查風險控制的可接受程度不同。此外，在進行檢查的過程中，由于審計經驗、專長等限制，一些經濟責任審計可能存在因人為選擇不當的審計程序而導致檢查風險過高。

（三）控制風險

控制風險是指，被審計單位的相關業務在發生重大舞弊以后，無法有效被內部控制，防止、糾正的可能性。企業或者政府建立內部控制的主要目的是要預防和糾正錯誤、舞弊等行為。對于經濟責任審計，影響控制風險的因素包括經濟責任人所在的環境、內部控制運行的有效性等，如果內部控制體系較為完善，能夠有效的執行內部控制制度，能夠有效的降低內部控制風險，反之，則可能導致控制風險增加。

（四）評價風險

評價風險是指在識別風險以后或者在識別過程中，負責審計業務的人員對風險的評價不當，給經濟責任審計帶來風險。在我國進行經濟責任審計時，審計項目組不僅要對相關的單位財務報告進行審計，還要對經濟責任人的道德水平、財務狀況等情況進行評價。如果在進行評價以后得出的評價結果與實際不符合，很可能會導致經濟責任審計的失敗，造成國家財產的損失。

二、經濟責任審計風險存在的原因

（一）內部原因

首先，負責審計的人員專業能力不夠。在現在市場環境越來越復雜的情況下，經濟責任的審計不僅要掌握財務知識，還需要具體經濟、法律、管理等知識，對于審計人員的專業要求較高。而在實際的工作中，由于培養的審計人員大多是財務專業出身，對于法律、經濟知識掌握有限，尤其是一些法律方面的知識，更新變化較快，如稅法相關的法規就變化較快，這就要求審計人員不斷的學習最新的法律法規，否則難以很好完成經濟責任審計工作。

其次，一些經濟責任審計的方法也存在一些問題。我國的經濟責任審計通常是采用經濟責任人離任后進行審計的方法，雖然能夠對經濟責任人過去的情況進行全面的審計，但是審計的監督功能基本喪失，無法發揮審計的監督功能。此外，目前的審計主要集中在賬務方面，對或有資產、負責等事項評價不到位，由于信息不對稱，審計人員有些時候被動接受相關信息，沒有主動的控制和規避風險，導致經濟責任審計風險較高。

（二）外部原因

經濟責任的審計不同于企業審計。目前負責經濟責任審計的是非獨立單位，我國的經濟責任審計最高部門是國務院內部機構，在進行審計時，各級的審計單位需要對對應的政府負責，有著直接的從屬關系，獨立性受到嚴重的影響，審計部門出具的審計報告很難處于公正的立場。此外，科技的發展使得非法洗錢更為隱蔽，由于目前信息技術的快速發展，會計環境有了較大的變化，洗錢的方式可以通過變化信息儲存介質等形式進行，審計的難度大大增加，增加了經濟責任審計的風險。

另一方面，被審計的經濟責任人及其行為也是引起審計風險的重要原因。由于經濟責任人所管理的單位與其自身沒有所有權關系，存在委托代理問題，即管理者在不是所有者的情況下，可能做出損害所有者利益的行為。而國有企業的管理人通常權力較大，中小股東無法對其權力形成制約，很多重大決策都由單位領導制訂，一旦涉及到個人利益就可能出現委托代理問題，在進行經濟審計時可能給審計帶來風險。

三、經濟責任審計風險的防范對策

（一）完善經濟責任審計體系

針對經濟審計風險存在的原因，在審計風險防范方面，要完善經濟責任審計體系，這對于控制風險、檢查風險等，可以在一定程度上進行控制。首先，提高審計人員的專業素質，提高審計人員的業務水平，從而增加經濟責任審計的可靠性。一些審計人員僅僅是理論上的知識比較豐富，但缺乏實際的操作經驗，很難有效地發現比較隱蔽的不正當行為，導致審計報告的可靠性大大降低。在我國經濟責任的審計中，雖然對于審計人員的獨立性有嚴格的要求，但是在實際的審計中審計人員還是存在無法保持獨立性的情況，在對財務報表進行審計時，無法有效地發現舞弊或者錯報，導致審計結果受到嚴重的質疑。因此，相關部門要確保審計人員及單位的獨立性，增加審計報告的質量。

其次，建立有效的經濟責任審計指標。由于經濟責任的審計和企業的財報審計有很大的區別，不能完全把企業財報審計的指標用于經濟責任審計中，除了基本的定量指標外，還要增加一定的定性指標，如守法意識、管理能力、社會責任、廉潔情況等。管理能力主要是指經濟責任人在任期內對企業或者單位管理做出的貢獻，是否有效提升內部管理水平，或者提高企業的經營業績等，可以從企業所在行業的排名、發展戰略、市場份額、凈利潤等角度全面進行。守法意識主要是指經濟責任人貫穿相關法律法規的情況，評價的標準有投融資是否合規、是否存在、瞞報、虛假披露等行為。

（二）增加道德和誠信教育

被審計的經濟責任人違法行為屢屢發生，主要的解決途徑之一還是監管部門加強監管。但是，監管只是讓經濟責任人被動接受，一旦監管不力，將發生更加嚴重的違規行為。從長遠來看，需要在我國的市場中進行道德建設，從根本上減少舞弊等情況的發生。這就需要監管部門長時間的引導，通過“胡蘿卜加大棒”這一措施，對于違反法規的行為予以嚴懲，對于其他公司起到震懾作用，不斷糾正公司的違規行為，對于長時間信用優良的企業給予一定的獎勵，通過這些措施，不斷地引導上市公司合法、合規進行交易。

定期對從事經濟責任的審計人員進行培訓教育，從多個自身的角度進行分析，說明不誠信行為為對社會造成的損害，并結合最新的一些經濟責任事項的案例，對于審計人員加強誠信教育。雖然負責經濟責任審計的人員不參與被審計單位的管理，僅僅是對單位的相關財務報表、經濟事項等進行審計，然后出具審計報告，一旦審計人員出現不誠信的行為，可能出現出具不實報告的情況，導致被審計單位經濟受到損害。因此，加強審計人員的誠信教育十分重要。

（三）提高經濟責任審計質量水平

審計質量的提高可以從三個階段進行。首先，在經濟責任審計的準備階段，要做到賬面審計與相關事項的結合。負責審計的人員要充分了解唄審計單位所在的環境，包括宏觀環境、微觀環境，以識別和評估可能的重大事項。目前評估審計環境的主要方法有觀察、檢查、詢問等，要結合多種方式進行，從而更好地了解被審計單位。在了解被審計單位的環境時，能夠直接獲取信息的就不使用間接方式，能夠取得書面表述的就不采用口頭表述。由于經濟責任審計涉及的面很廣，在了解環境的過程中可能還需要相關法律部門給予幫助，總之，在準備階段要全面、充分的了解被審計單位的情況。

其次，在審計實施階段，依據準備階段掌握的相關信息，進行財政收入的審計，盡可能降低檢查風險。依據審計風險模型，在審計風險一定的情況下，重大錯報風險越高，檢查風險越低。這就要求審計人員盡可能地控制檢查風險，制訂更加合理、可行的實質性程序，做好相關程序的執行工作。這是控制檢查風險的必要手段。

（四）完善內部控制

內部控制風險是企事業單位普遍存在的風險，因此，需要健全內部會計控制制度。內部控制體系的完善可以從事前防范、事中控制、事后監督這三方面進行。首先，被審計單位需要建立一套嚴格的內控規章制度，依據相關法律法規制訂可行的條款。充分考慮單位內部不兼容職務以及相互分離的制衡要求，形成內部相互制約、相互監督的格局。事中控制體現在保障資金安全性、完整性等方面，包括對現金、銀行存款、其他貨幣資金等的控制。主要包括賬實盤點控制、庫存限額控制等方法。在內部控制中，事后監督也是必不可少的一個環節。在每個會計期間或者每項重大經濟活動完成之后，相關的審計部門必須按照監督程序審計各項經營活動，及時發現內部控制中存在的問題以及薄弱環節，然后盡快地進行完善，降低內部控制引起的經濟責任審計風險。

經濟責任審計關系到國家財產的安全，在反腐力度不斷加大的情況下，需要負責審計的部門做好相關的審計工作，防范審計風險。筆者就經濟審計中發生風險的主要原因進行了梳理，希望對實際工作有幫助。

[1]劉偉.經濟責任審計風險與防控[J].現代商貿工業，2014，（16）.

[2]中國注冊會計師協會.審計[M].北京：經濟科學出版社，2014.