企業基本會計準則構建與發展的幾點思考

趙欣燕

企業基本會計準則構建與發展的幾點思考

趙欣燕

我國企業基本會計準則的構建，是會計工作、財政工作推動經濟發展的重要方式。本文在闡述企業基本會計準則構建原則和模式的基礎上，深入研究和分析企業會計準則構建與發展的優勢和策略。

會計準則；構建；發展

一、企業基本會計準則構建的原則和模式

（一）構建會計準則的原則

首先靈活性與權威性相結合的原則。我國政府職能包括管理經濟職能，所以企業財務信息一定要符合政府宏觀經濟管理的要求，要具有權威性。此外會計工作者在遵守會計準則的基礎上可以靈活處理相關問題，又具有靈活性。其次國際化與國家化相結合的原則。要顧及我國法律環境、經濟環境（經濟發展水平、企業組織形式及我國經濟體制）、政治制度，在借鑒國際通用準則時要縮小與國際準則的差異性。其三、特殊性與一般性相結合的原則。企業要確保處理相似、相同業務的統一性，提高信息可比性。而特殊企業處理經濟業務時，要運用特殊的處理方式。其四重要性與完整性相結合的原則。不但要從整體上全面指導會計實務的開展，還要對重要事項發表針對性意見。

（二）構建會計準則的模式

各國運用的會計準則通常分為四種模式：宏觀管理模式、微觀管理模式（企業主導型）、財政納稅模式、私人投資模式。我國傳統的會計準則模式是宏觀主導型，隨著更加多元化的投資主體和逐步形成的資本市場，原來模式已經難以適應經濟與企業的發展?，F階段，會計信息要適應更多應用者的要求，而政府部門和投資者是會計信息的主要使用者，在構建會計準則時，要以投資者和政府部門的需求為主，并兼顧各方面的要求。構建企業基本會計準則，既要以宏觀經濟為前提，同時要重視微觀經濟的實務與理論；既要彰顯國家經濟的宏觀方針政策，同時要協調好與法律、金融、稅收、財政等方面的關系。

二、企業基本會計準則構建與發展的優勢

（一）為我國財務會計建立起基本的概念框架

我國長期以來缺乏完善系統的會計概念框架。原來的會計理論不統一、會計目標不明確，造成會計基本概念不完善、不一致，各項會計準則間出現前后矛盾、互不協調等情況。而新實施的會計準則從會計計量原則、會計目標、報表要素、信息質量特征等方面予以嚴格規定，為企業建立起完整、系統的會計概念框架，并以此為依據制定具體準則和指導實際工作。

（二）建立起完整系統的會計準則體系

傳統的會計規范體系是由會計法為核心的會計準則和會計制度構成的，會計準則分為具體準則和基本準則。原有的會計準則對會計要素、會計原則、核算前提、會計報告等做出說明和定義，大部分內容屬于會計概念框架的范疇。因為原準則的內容較為抽象，缺少操作性，財政部制定并實施《企業會計制度》以及小企業、金融企業的會計制度。新會計準則將準則體系劃分成應用指南、基本準則和具體準則三個方面，其更具有層次性。杜絕了指導規范與操作指南、具體規定間的沖突，確保各個層級準則內容的協調性與統一性。

（三）新會計準則與傳統會計準則間出現的變化

第一、定位會計目標環節上出現變化。新會計準則中財務報告的目標是：向使用會計報告者提供企業現金流量、經營成果、財務狀況等信息。不但體現出受托責任的完成情況，還有利于企業制定經濟決策。以此為目標的會計報告能夠維護社會公眾、企業債權人、投資者的利益，能運用制度保護資本市場的持續健康發展。

第二、計量與確認會計要素方面的差異。新準則對原準則中不完善、不準確的會計要素進行重新定義。其重視資產的可靠性和相關性、刪減負債的重復定義、明確企業所有者權益來源、分析收入的內涵、擴大費用外延、引入利潤損失和收入的概念。新會計準則能更好的適應國際做法，以促進企業財務的完善與發展。

第三、對會計信息質量的具體要求出現變化。新準則重視會計信息的質量，在保留相關性、重要性、及時性、可比性、謹慎性、一貫性要求的前提下進行修改。具體包括：將權責發生制當作是假定前提；用可理解性代替明晰性，便于會計信息使用者對準則的理解；運用可靠性代替真實性，以保證會計信息的中立性、可驗證性與真實性；重視經濟業務實質等。

第四、財務報告出現的差異。原準則會計報告的內容是損益表、資產負債表、現金流量表（財務變動表）附表、財務說明書。新準則做出的修改包括：其一，用“其他財務報告”取代“附表”，在利潤分配表的前提下加入股東權益變動表，并詳細規定企業可按照自身要求增加報表，進而形成完善的動態體系。其二，不再使用財務情況說明書，由于此說明書涵蓋企業經營生產等內容，不同企業的經營生產情況不相同，不應該運用會計準則進行統一和規范。

三、企業基本會計準則構建與發展的策略

（一）建設符合會計準則應用的外部與內部環境

第一、企業要提高外部監督管理的力度。企業不規范行為與不真實的市場交易，都造成會計信息失真。第二、建立完善的內控制度是落實會計法律、提高會計核算、增強信息質量的基本要求，也是從根本上避免企業會計造假的有效方式。

（二）建立健全新會計準則需要的配套設施

目前我國急需完善和健全法律制度，整頓和治理市場秩序和市場環境，既要杜絕濫用會計政策的現象，也要保持會計準則的靈活性。準則配套必須要對準則有規范性、權威性的解釋。2006年制定實施的企業會計準則相關解釋和應用指南，是對新會計準則條款的注解。另外目前我國還難以完全取消現有的企業會計制度，為了降低制度與準則間的沖突與矛盾，應該盡快制定《企業會計制度》，讓其內容能更有效的匹配新會計準則。

（三）增強企業會計人員的專業能力和素質

運用構建系統而完善的企業財務人員專業技能和綜合素質的教育機制，逐步增強會計人員的工作能力和素質。我國會計界因為法律風險比較低，造成會計工作者的職業道德水平普遍較低。所以要提高他們的行業自律意識和道德觀念，使其嚴格遵守與執行會計職業規范。另外，職業道德要與專業教育同時進行。

總之，新的會計準則不但為我國財務會計建立起基本的概念框架和系統的會計準則體系，同時在定位會計目標、計量與確認會計要素、會計信息質量以及財務會計報告等方面，新會計準則與傳統會計準則間出現的變化。并提出應該運用建設會計準則應用的外部與內部環境、健全新會計準則需要的配套設施、增強會計人員的專業能力和素質等策略，全面推動企業基本會計準則的構建與發展。

［1］劉常青.中國企業會計準則思想發展的創新路徑［J］.貴州財經學院學報，2011（02）.

［2］劉萍.對林業會計準則構建的幾點思考［J］.企業導報，2012（09）.

［3］張智霞.利益相關者理論對我國會計發展的啟示［J］.會計之友，2014（36）.

（作者單位：中國國際廣播電臺）