高校新會計制度對固定資產的影響分析

宋長森

高校新會計制度對固定資產的影響分析

宋長森

2013年12月，財政部發布了新的《高等學校會計制度》，其中固定資產的修訂完善占了較大篇幅，既帶來了積極的變化和影響，又存在若干亟待完善之處。本文擬就新會計制度對高校固定資產管理和核算帶來的積極影響、仍存在的問題及相關建議進行分析探討。

高校；新會計制度；固定資產；影響；建議

一、引言

2013年12月，財政部發布了新修訂的的《高等學校會計制度》，要求各高校自2014年1月1日起施行，并對新舊會計制度的銜接作了明確規定。

與原制度相比，新修訂的《高等學校會計制度》的亮點之一就是固定資產的管理與核算均發生了較大變化，如對固定資產計提折舊、將基建業務納入“大賬”核算、新增“固定資產清理”等科目，這都對固定資產的核算和管理帶來了積極影響。但是，由于高校新會計制度尚處于不斷發展完善過程中，其折舊未實現費用化處理、折舊方法的選擇偏少等仍對高校會計信息質量有負面影響，同時新舊會計制度在固定資產方面的銜接處理也成為擺在廣大高校會計工作者面前的重要難題。

二、新會計制度對固定資產管理和核算帶來的積極影響

（一）固定資產價值得到真實反映

舊制度對高校固定資產不計提折舊，固定資產始終以初始購入價格在賬面反映，其在使用過程中所發生的損耗得不到體現，導致會計信息失真。新會計制度下，將權責發生制引入到固定資產核算，高校可根據固定資產類別采用年限平均法或工作量法計提折舊，新增加“累計折舊”和“非流動資產基金”科目進行核算，能夠準確地反映固定資產的真實價值，提高了財務報告的信息質量。

（二）基建業務納入大賬符合會計主體要求

以前高校在核算基建業務時，按《國有建設單位會計制度》的要求，單獨設立基本建設賬套，獨立于學校事業核算，人為把一所高校劃分為兩個會計核算主體。財務會計與基建會計分別核算不同的內容，提供不同的會計報表，不能按會計主體的要求全面反映高校的會計信息。新會計制度下，高校在按國家有關規定單獨核算基本建設投資的同時，至少按月將基建賬相關數據通過記賬并入學校“大賬”，從而全面反映了學校這一會計主體的所有業務活動。

（三）固定資產處置得到及時反映

新制度增設“待處置資產損溢”科目，并要求學校對固定資產定期盤點（至少每年一次），對學校盤虧或者毀損、報廢的固定資產，先記入該科目，并在及時查明原因后按規定報經批準后進行賬務處理。同時，對盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬，不再按重置完全價值入賬。上述規定健全和完善了學校固定資產處置的會計核算，保證了固定資產信息的真實完整性。

三、新會計制度下固定資產管理和核算仍存在的問題及建議

（一）固定資產計價標準過低

新制度規定：“固定資產是指高等學校持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。”該規定未明確固定資產計價標準，2013年頒布的《高等學校財務制度》明確固定資產的計價標準為單位價值1000元以上（專用設備1500元以上）。但考慮到近十幾年經濟發展以及物價成倍增長的實際情況，該計價標準明顯過低。如果由高校自身決策，則難免會出現由于人為裁量的差異性導致高校間會計信息的不可比。因此，《高等學校會計制度》應明確固定資產的計價標準，并且參照《企業會計制度》對固定資產的計價標準，至少不低于2000元。

（二）固定資產折舊政策亟待完善

1.折舊范圍。新制度規定：圖書不計提折舊。但計提折舊的初衷即是由于固定資產在使用過程中會發生物理損耗和經濟價值損耗，在預計的使用期內以折舊的方式得到補償。圖書作為信息載體，其價值更多體現在書籍所能提供和反映的信息上，所以其在使用過程中經濟價值損耗更為顯著。而信息本身即有過時性，尤其是在知識爆炸、信息日新月份異的今天，所以即使不考慮物理損耗，也建議對圖書如同其他固定資產一樣計提折舊，因為在高校在圖書實際管理中，也會為了使圖書內容跟上時代的步伐，及時更新圖書。

2.折舊方法。新制度規定：高等學校一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊。但實際情況是，對于房屋建筑物和一般設備等損耗均勻的固定資產，可以采用年限平均法；對于學校車輛、大型專用設備等工作量不均衡的固定資產來說，工作量法可能更為適宜。但高校教學、科研事業近幾年發展迅猛，需要購入許多高精尖、技術含量較高的設備，但這些設備的顯著特點是技術更新快、易于過時，因此對于該類設備，應借鑒企業中普遍使用的加速折舊法，如雙倍余額遞減法和年數總和法等，使其在使用前期價值得以充分體現，保障固定資產價值的真實客觀性。

3.折舊年限。新制度規定：高等學校應當根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對高等學校固定資產折舊年限作出規定的，從其規定。由于未對折舊年限作出統一規定，而折舊年限又是影響折舊額的重要因素，必然會影響到的合理性、可比性。如果不同高校對同類固定資產折舊年限差異過大，財必然導致高校間固定資產信息缺乏橫向可比性，也不利于上級部門對高校的預算和績效管理。因此，建議統一高校固定資產折舊年限標準，提高固定資產信息的可比性與客觀性。

4.折舊未實現費用化處理。新制度規定：高校計提固定資產折舊記入“非流動資產基金——固定資產”科目，而非支出類科目。換言之，在高校當前僅實行部分權責發生制的情況下，仍未劃分資本性支出與收益性支出，固定資產仍然是在購入時一次性計入成本費用。折舊做到的僅僅是對固定資產的價值做了合理、恰當的反映，折舊仍未像企業一樣體現在費用中。高校目前的折舊政策嚴格來說僅是一項“折中”工程，建議盡快實現折舊的費用化處理，以滿足高校預算管理、績效管理的需要。

（三）計提固定資產減值準備

固定資產已經成為高校越來越重要的資產，所以其價值能否客觀真實反映就顯得越來越重要。由于高校教學科研事業發展迅猛，固定資產的淘汰更新也越來越快，尤其是科研設備的貶值周期縮短。因此，建議借鑒企業會計準則的做法，從謹慎性原則出發，在每年年末，對發生減值跡象的固定資產進行相應的減值測試，如果發現其可收回金額低于其賬面價值的，計提固定資產減值準備，以反映高校固定資產的期末實際價值。

［1］楊惠，淺談新制度下高校固定資產的核算.時代金融，2013年5月下旬刊：總第517期.

（作者單位：溫州醫科大學計劃財務處）

浙江省教育會計學會2014年科研課題（ZJKJ1439）。