農(nóng)業(yè)股頻繁舞弊的手段、原因及對策

高莉賢

農(nóng)業(yè)股頻繁舞弊的手段、原因及對策

高莉賢

本文從2014年的獐子島事件出發(fā)，結(jié)合“中國第一藍(lán)籌股”、“農(nóng)業(yè)第一股”、“中小板造假第一股”、“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”等等一系列的造假案，深入剖析了我國農(nóng)業(yè)上市公司舞弊的手段、原因及對策。有利于政府部門更好地對上市公司進行監(jiān)管，為市場有效率的運行提供了條件；有利于注冊會計師對此類公司更好地審計，從而提高審計質(zhì)量；有利于農(nóng)業(yè)股上市公司更好地發(fā)展，去努力經(jīng)營提高效率，而不是靠舞弊欺騙投資者；有利于投資者對農(nóng)業(yè)股的業(yè)績更好的識別，提高投資效率。

農(nóng)業(yè)股；舞弊；啟示

一、頻繁舞弊的農(nóng)業(yè)股

近年來，證券市場上出現(xiàn)了接連不斷的舞弊案。從預(yù)計盈利7565萬元到突然巨虧8.12億元，150萬畝養(yǎng)殖海域顆粒無收，2014年的獐子島舞弊事件，備受關(guān)注。由此，聯(lián)想到了中國A股歷史上的一系列舞弊案。如果用概率計算舞弊案發(fā)生的行業(yè)，那么，可知：農(nóng)業(yè)股鶴立雞群，且每個農(nóng)業(yè)股都稱得上經(jīng)典。

作為“中國第一藍(lán)籌股”的銀廣夏，曾在資本市場上風(fēng)靡一時。2001年8月，“銀廣夏陷阱”被《財經(jīng)》雜志刊登，銀廣夏編制虛假的財務(wù)報表公之于眾。2002年，號稱“農(nóng)業(yè)第一股”的藍(lán)田股份舞弊事件曝光，是繼銀廣夏之后，中國股市上演的又一出丑劇，無巧不成雙，此次的藍(lán)田股份玩也是在虛構(gòu)業(yè)績，藍(lán)田股份的曝光是中國資本市場上又一個重大事件；作為“中小板造假第一股”的綠大地，使用虛假合同和虛構(gòu)交易，并最終東窗事發(fā)；2013年“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”萬福生科舞弊案被揭發(fā)，作為一個大米深加工的企業(yè)，其超乎想像的盈利能力被投資者發(fā)現(xiàn)，從而財務(wù)舞弊揭露出來。除了上述提及的幾個農(nóng)業(yè)股舞弊案例，因舞弊而被市場揭露，造成為ST/PT的企業(yè)數(shù)不勝數(shù)。九發(fā)股份、豐樂種業(yè)、新大地、康達(dá)爾、武昌魚等等，都是上市公司中的農(nóng)業(yè)股。

由于資本市場存在強烈的利益驅(qū)動，所以舞弊案接連不斷。除了這個原因外，農(nóng)業(yè)股頻繁舞弊的真實原因又是什么呢？其又是利用何種舞弊手段瞞天過海的？作為專業(yè)的和應(yīng)有專業(yè)勝任能力和獨立性的審計人員，為何總于媒體曝光之后才揭露這類企業(yè)的舞弊案？農(nóng)業(yè)股的舞弊對中國的注冊會計師又有什么深刻的啟示呢？

二、農(nóng)業(yè)股舞弊的手段

銀廣夏通過增加利潤、高估收益與資產(chǎn)、虛增收入來粉飾其財務(wù)狀況，使得最初股東的資產(chǎn)大幅度升值，由于最初的股東擁有公司的控制權(quán)，因此，他們獲得了更多的機會來掏空公司。綠大地為了包裝上市，上市公司的管理層通過虛增資產(chǎn)，虛增銷售收入，玩弄現(xiàn)金流粉飾財務(wù)報表且頻繁地更換會計師事務(wù)所。獐子島虛構(gòu)存貨，又無端計提壞賬準(zhǔn)備，成為2014年A股市場最大的一起“黑天鵝”事件等等。九發(fā)股份的大股東占用巨額的資金，公司連續(xù)三年巨額虧損，經(jīng)過證監(jiān)會的公開譴責(zé)之后仍然毫無轉(zhuǎn)機，最終無法償還高額的銀行貸款，使公司從ST到破產(chǎn)。綜合農(nóng)業(yè)股舞弊的手段，我們認(rèn)為可歸類為以下三種：財務(wù)舞弊、會計舞弊、獨立審計舞弊或者三者的合謀。財務(wù)舞弊是指舞弊人通過財務(wù)欺詐來使自己獲取不正當(dāng)?shù)睦妫侄沃饕校海?）憑借“特殊目的實體”融資，通過這種融資手段衍生出虛假“會計慣例”，虛增利潤，從而掩飾虧損，隱瞞企業(yè)的負(fù)債；（2）高掛公司的應(yīng)收賬款和票據(jù)，以此高估公司資產(chǎn)、所有者權(quán)益；（3）通過合并有限合伙企業(yè)，對公司的利潤進行操縱等。會計舞弊的主要特點為：（1）捏造虛假賬目；（2）捏造虛假報表；（3）合并報表虛而不實等。獨立審計舞弊包括內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制流于形式，財務(wù)與會計部在內(nèi)部牽制關(guān)系構(gòu)建中失去作用，公司核心利益相關(guān)者失去監(jiān)控，是造成安達(dá)信等會計師事務(wù)所獨立審計發(fā)生舞弊問題的內(nèi)在原因。

三、農(nóng)業(yè)股舞弊的原因

首先，是農(nóng)業(yè)自身的特點，使得農(nóng)業(yè)股有動機、有機會、有能力進行舞弊。具體如下：（1）從農(nóng)業(yè)股本身的行業(yè)特征來說，農(nóng)業(yè)股的生產(chǎn)資源和產(chǎn)品深加工，再利用的空間狹小。相對于工業(yè)來說，其升值空間很小，因此，農(nóng)業(yè)股的規(guī)模擴張很慢。而在我國激烈的資本市場上，如果一個行業(yè)不能滿足投資者對利益的需求，其必然不會長遠(yuǎn)存在。因此，農(nóng)業(yè)股有很強烈的動機虛構(gòu)財務(wù)報表，虛增利潤等，通過一系列的財務(wù)、會計、審計舞弊或者三者合謀，來達(dá)到其目的。（2）農(nóng)業(yè)股的財務(wù)狀況較混亂，農(nóng)產(chǎn)品很多是從農(nóng)民或者小型的農(nóng)民合作組織手里購買，其交易對象多為零散的農(nóng)戶，且是現(xiàn)金交易，其交易過程大部分沒有交易憑證，這些為農(nóng)業(yè)股的舞弊創(chuàng)造了得天獨厚的條件。（3）農(nóng)業(yè)是我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)在我國現(xiàn)階段有著舉足輕重的地位。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)，農(nóng)業(yè)解決了很多農(nóng)民的就業(yè)問題，在農(nóng)業(yè)比較發(fā)的省份，農(nóng)業(yè)企業(yè)的上市更是得到了當(dāng)?shù)卣块T的大力支持，政府會出臺各種優(yōu)惠政策來扶持農(nóng)業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)深A(yù)注冊會計師審計。

其次，政府在農(nóng)業(yè)股舞弊中沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督治理作用，政府沒有從廣大公眾的利益出發(fā)，只從當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟效益出發(fā)，沒有站在中小投資者的角度看待問題，也沒能客觀公正的保護他們的利益。在我國以農(nóng)耕為主的傳統(tǒng)文化中，農(nóng)業(yè)一直有著舉足輕重的地位，但農(nóng)業(yè)產(chǎn)量低，效益差，始終是經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸。從中央部門到地方政府都對農(nóng)業(yè)給予高度的重視和支持。很多農(nóng)業(yè)股，主營業(yè)務(wù)收入多年虧損，但其有高額的政府補貼，就連銀行貸款都會支持。地方政府從地方利益出發(fā)，為了解決就業(yè)問題，為了提高當(dāng)?shù)氐呢斦杖?，為了業(yè)績做得好看一點，對農(nóng)業(yè)股舞弊視而不見，甚至?xí)椭r(nóng)業(yè)股舞弊，取得上市資格，獲得銀行貸款。

第三，注冊會計師在對農(nóng)業(yè)股審計時存在諸多難點。一方面，注冊會計師受到各種因素的影響，在審計前和審計過程中獨立性缺失；另一方面，注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑的態(tài)度。為解決這方面難題，對于注冊會計師來說，其審計農(nóng)業(yè)股的時候往往存在諸多限制：注冊會計師不熟悉農(nóng)業(yè)股的業(yè)務(wù)流程。很多農(nóng)業(yè)股恰好抓住注冊會計師的這個特點，進行財務(wù)舞弊。在審計的過程中，注冊會計師還可能與農(nóng)業(yè)股進行舞弊合謀。在農(nóng)業(yè)股審計案中，一些技術(shù)對專家來說一眼就可識破的，注冊會計師卻難以察覺，即使被注冊會計師問及，農(nóng)業(yè)股又以保護商業(yè)秘密為由，不給注冊會計師提供很詳細(xì)的資料，這就很可能造成審計失敗，而最終的農(nóng)業(yè)股舞弊案不能被注冊會計師發(fā)現(xiàn)，使得其借其他機會試圖掩埋舞弊事實。

第四，無法預(yù)見的天災(zāi)給農(nóng)業(yè)股舞弊提供了一個得天獨厚的機會。1998年我國洪水泛濫，藍(lán)田股份借此良機扭曲舞弊事實；2009年，我國云南省大旱，綠大地則以此為由，說是由于百年不遇的旱災(zāi)對其樹苗的存活造成重大的傷害，試圖來掩蓋之前虛假的財務(wù)報告；2014年，詭異“冷水團”讓‘海底藍(lán)籌’獐子島7億元蝦夷扇貝“說沒就沒了”。無法預(yù)料的天災(zāi)為農(nóng)業(yè)股掩蓋舞弊提供了良好的契機，使得農(nóng)業(yè)股可以此為由說由于自然災(zāi)害造成了農(nóng)作物等的死亡，在外部人看來，農(nóng)業(yè)股的這種解釋合情合理，看上去確系天災(zāi)，人無法避免，人們又怎么可能對其舞弊產(chǎn)生懷疑？

四、農(nóng)業(yè)股頻繁舞弊的對策

首先，注冊會計師作為有效的市場監(jiān)督主體和獨立的第三方，要運用專業(yè)懷疑的態(tài)度，眼前利益與長期利益的平衡、風(fēng)險與收入的平衡、社會效益與經(jīng)濟效益的平衡。（1）考慮到農(nóng)業(yè)股常以其業(yè)務(wù)的特殊性為手段來舞弊，以達(dá)到虛增銷售收入，利潤虛高的目的。注冊會計師在接受審計前，就應(yīng)該對農(nóng)業(yè)股的主營業(yè)務(wù)做全面的了解，并與農(nóng)業(yè)股的管理層進行全面溝通，要深入細(xì)致的了解農(nóng)業(yè)股的運作流程，有效的評估審計風(fēng)險，將審計風(fēng)險降低到可以接受的范圍。（2）接受審計后，要充分發(fā)揮專業(yè)特長，面對紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)，可借助其他方面專家的幫助，不能聽信農(nóng)業(yè)股管理層的一面之詞，應(yīng)該運用自己的專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗，要以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度對廣大的投資者負(fù)責(zé)，以有效的降低審計風(fēng)險，同時也提供高質(zhì)量的審計。（3）注冊會計師應(yīng)該有針對性的對農(nóng)業(yè)股形成一套獨特且有效的審計方法，講農(nóng)業(yè)股常利用會計舞弊、審計舞弊、財務(wù)舞弊或者三者合謀的手段擊破。

第二，對政府部門來說，不能一味地不分情況的扶持農(nóng)業(yè)的發(fā)展，要讓市場機制進入到農(nóng)業(yè)競爭中去，不能只想到當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)和財政收入。如果沒有高效的企業(yè)，政府的保護只能解決短期問題，長遠(yuǎn)來看，只是在保護落后，不利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。因此，政府一方面要扶持當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)業(yè)股，一方面又要有有效的監(jiān)督管理機制，提高企業(yè)運作效率，而不是考舞弊來粉飾業(yè)績，粉飾財務(wù)報表。

第三，對農(nóng)業(yè)企業(yè)來說，到提高經(jīng)營管理，積極的參與市場競爭，不能只想著背后有政府作為靠山，要有明確的企業(yè)責(zé)任和社會責(zé)任感。要靠實際的現(xiàn)金流，真實的業(yè)績來引導(dǎo)投資者，而不是誘導(dǎo)投資者。企業(yè)要從長遠(yuǎn)考慮，靠虛假的財務(wù)報告來發(fā)展，終有泡沫破滅的一天。因此，要在企業(yè)運作的各方面，提高效率，改善管理，提高資金利用效率，天災(zāi)只有可能對企業(yè)帶來損失，而不能以天災(zāi)作為以前的損失或者舞弊的借口。

第四，對投資者來說，投資需要謹(jǐn)慎。拋開天災(zāi)不說，單是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的不可估量性，如水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)，水里有多少魚蝦貝蟹，投資者往往觀察不到。只看公司的宣傳和鼓動就盲目投資，是不可取的。當(dāng)然，并不是說沒有優(yōu)秀的農(nóng)業(yè)股來投資，只是強調(diào)，不要把雞蛋放在同一個籃子里，尤其是頻繁舞弊的農(nóng)業(yè)股，更需要投資者謹(jǐn)慎。

［1］陳少華著.防范企業(yè)會計信息舞弊的綜合對策研究［M］.中國財政經(jīng)濟出版社，2003.

［2］陳文新.農(nóng)業(yè)上市公司會計舞弊：原因分析及公司治理控制［J］.新疆農(nóng)墾經(jīng)濟，2006（01）.

［3］《財經(jīng)界》編輯部.國家將大力鼓勵農(nóng)業(yè)企業(yè)“走出去”［J］.財經(jīng)界，2013（12）.

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院）