試析稅收籌劃在地勘單位的應(yīng)用策略

肖 君

試析稅收籌劃在地勘單位的應(yīng)用策略

肖 君

地勘單位為了更好的適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，除了完成國家免稅項(xiàng)目之外，還要重視社會(huì)地勘工作市場的開拓，進(jìn)而涉及一些稅收問題，本文主要對稅收籌劃在地勘單位的應(yīng)用策略進(jìn)行分析。

稅收籌劃；地勘單位；應(yīng)用策略

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，企業(yè)市場競爭的日益激烈，要想在此環(huán)境中得以生存與發(fā)展，企業(yè)就要重視稅收籌劃。稅收籌劃指的就是在國家政策允許的情況下，根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，通過對籌資、投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)拳h(huán)節(jié)的事前籌劃，獲取“節(jié)稅”效益，最后實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。也就會(huì)說，稅收籌劃是合法節(jié)稅以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的有效途徑。

一、地勘單位概述

地勘單位大部分都是在“一五”期間，在找礦需求下，成立的經(jīng)濟(jì)組織，在很大程度上，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。地勘單位從事工作主要有：區(qū)域地質(zhì)調(diào)查、水文地質(zhì)調(diào)查、礦區(qū)地質(zhì)調(diào)查、地質(zhì)災(zāi)害調(diào)查、環(huán)境地質(zhì)調(diào)查等。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的形勢下，地質(zhì)工作要求也在不斷提升，其服務(wù)范圍越來越廣泛，并且服務(wù)內(nèi)容也越來越豐富。在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，地質(zhì)工作滲透到了各個(gè)方面，不僅需要開展找礦、地質(zhì)災(zāi)害調(diào)查及防治工作，還要進(jìn)行環(huán)境、測繪、物探、工勘等工作，拓展了經(jīng)營范圍，促進(jìn)了地勘單位的全面發(fā)展。隨著地勘單位的不斷發(fā)展，逐漸成為了介于政府和社會(huì)之間的公共事業(yè)機(jī)構(gòu)，具有地質(zhì)調(diào)查與礦產(chǎn)資源勘查的基礎(chǔ)性與公益性，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

二、稅收籌劃在地勘單位的應(yīng)用策略

（一）營業(yè)稅

地勘單位經(jīng)營范圍主要包括工程地質(zhì)勘察、工程地質(zhì)施工、工程設(shè)計(jì)、地質(zhì)災(zāi)害防治、礦產(chǎn)資源勘查等，與營業(yè)稅的多個(gè)稅率有著密切關(guān)系。根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)條例規(guī)定，納稅人在兼有不同稅目的時(shí)候，需要繳納一定的營業(yè)稅勞務(wù)，并且對不同的稅目進(jìn)行相關(guān)的核算，沒有進(jìn)行分別核算的營業(yè)稅，需要從高適用稅率。所以，地勘單位進(jìn)行合同簽訂的時(shí)候，需要對不同稅目進(jìn)行核對，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分別核算，進(jìn)而減少高額稅負(fù)。例如，某地勘單位承接了一個(gè)工程項(xiàng)目，要求地勘單位對工程進(jìn)行地質(zhì)勘察，之后進(jìn)行基礎(chǔ)施工，地質(zhì)勘察費(fèi)用是50萬元，基礎(chǔ)施工費(fèi)用是900萬元。由此可以看出，此工程項(xiàng)目涉及了兩個(gè)稅目，核算的時(shí)候，需要按照不同的稅率進(jìn)行。地質(zhì)勘察稅目屬于服務(wù)業(yè)中的其他服務(wù)業(yè)，其稅率是5%；基礎(chǔ)施工稅目屬于建筑業(yè)中的其他建筑業(yè)，其稅率是3%。如果經(jīng)營者不熟悉稅法，為了方便工作，經(jīng)常統(tǒng)一簽訂一個(gè)950萬元的合同，又沒有分別核算，根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)條例，從高適用稅率，按照5%的稅率進(jìn)行計(jì)算，其應(yīng)繳營業(yè)稅為950×5%=47.5萬元。如果分開簽訂合同，按照不同的稅率進(jìn)行計(jì)算，其應(yīng)繳營業(yè)稅為50×5%+900×3%=2.5+27=29.5萬元。由此可以看出，在繳納稅金沒有變化的條件下，地勘單位稅負(fù)由原來的47.5萬元降到了29.5萬元，節(jié)省了18萬元，實(shí)屬可觀。

（二）房產(chǎn)稅

地勘單位的房產(chǎn)稅主要有房租租賃、生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)營行為產(chǎn)生的稅負(fù)。因?yàn)榈乜眴挝皇菍?shí)施差額預(yù)算管理的事業(yè)單位，進(jìn)行企業(yè)化管理，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對其自身自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。針對房屋租賃而言，房產(chǎn)稅適用稅率是12%，如果不開展稅收籌劃，就需要負(fù)擔(dān)的高額稅負(fù)，繳納了一些不應(yīng)該繳納的稅負(fù)。所以，針對房屋租賃而言，地勘單位需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃，以此來減少高額稅負(fù)。比如，某地勘單位因?yàn)榻?jīng)營轉(zhuǎn)向，產(chǎn)生了一些經(jīng)營場所與設(shè)備的閑置，現(xiàn)要將這些閑置場所與設(shè)備出租給某企業(yè)，雙方通過協(xié)商之后，將年租金定為700萬元，之后簽訂了租賃合同，規(guī)定年初一次付清。根據(jù)合同規(guī)定，地勘單位需要繳納房產(chǎn)稅是700×12%=84萬元，繳納營業(yè)稅是700×5%=35萬元，共計(jì)119萬元。

（三）個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是我國稅種中涉及最為廣泛的，和每個(gè)人都息息相關(guān)。地勘單位如果可以對員工薪資進(jìn)行有效的稅收籌劃，不僅可以在不增加單位支出的情況下，增加員工收入，還可以充分激勵(lì)員工，調(diào)動(dòng)員工工作的積極性與創(chuàng)造性，為單位創(chuàng)造更多的效益，促進(jìn)單位的可持續(xù)發(fā)展。根據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)條例的規(guī)定，薪資所得每月減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是3500元，稅率為3-45%累計(jì)。所以，在制定員工崗位工資的時(shí)候，一定要對個(gè)人所得稅的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行全面考慮，在必要的情況下，充分利用稅收優(yōu)惠政策，為員工節(jié)稅。比如，某員工A薪資是每月5000元，如果稅前扣除“五險(xiǎn)一金”，數(shù)額是500元；某員工B薪資是每月8000元，如果稅前扣除“五險(xiǎn)一金”，數(shù)額是800元。那么員工A應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是（5000-500-3500）×3%=30元，全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是30×12=360元。員工B應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是（8000-800-3500）×10%-105=265元，全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是265×12=3180元。如果運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，對一些不屬于薪資性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不予征稅。這些項(xiàng)目主要有：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅費(fèi)津貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助。假定員工A的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助為500元，崗位薪資是 4500元，其每月繳納個(gè)人所得稅為4500-500-3500=500元，沒有超出500元，可以不用繳納個(gè)人所得稅；員工B的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助為800元，崗位薪資是7200元，其每月繳納個(gè)人所得稅為（7200-800-3500）×10%-105=185元，全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是185×12=2220元。由此可以看出，員工A全年節(jié)稅360元，員工B全年節(jié)稅3180-2220=960元。

（四）企業(yè)所得稅

地勘單位實(shí)施的是差額預(yù)算管理，所以，地勘單位繳納的只是經(jīng)營所得稅。在地勘單位中，主要包括經(jīng)營收支、事業(yè)收支核算，針對經(jīng)營結(jié)余而言，可以根據(jù)企業(yè)所得稅率計(jì)算企業(yè)所得稅；針對事業(yè)結(jié)余而言，可以免征企業(yè)所得稅。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，也可以利用稅收優(yōu)惠政策，如小微型企業(yè)的企業(yè)所得稅為所得稅率的20%，所以，在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的時(shí)候，必須充分考慮企業(yè)類型，適當(dāng)減少企業(yè)所得稅。除此之外，在地勘單位中可以通過重新核對固定資產(chǎn)，加快折舊，通過提取折舊，增加成本，減少企業(yè)稅負(fù)。

總而言之，稅收籌劃是一項(xiàng)非常細(xì)致、系統(tǒng)的工作，需要進(jìn)行全面的思考與推敲，對各種影響因素進(jìn)行分析，考慮各種可能出現(xiàn)的情況，通過嚴(yán)密的計(jì)算與比較，為地勘單位發(fā)展提供資本，實(shí)現(xiàn)地勘單位發(fā)展利益的最大化，充分體現(xiàn)地勘單位價(jià)值，并且不會(huì)給地勘單位帶來一些經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)或者違法行為，促進(jìn)地勘單位的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

［1］錢麗蘇，趙汝林，張家義.關(guān)于地勘單位改革發(fā)展的若干思考與建議［A］.中國地質(zhì)礦產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)地礦經(jīng)濟(jì)理論與應(yīng)用研討會(huì)論文集［C］.2010年.

［2］戴秀紅.淺析稅收籌劃在企業(yè)管理中的地位與應(yīng)用［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010（09）.

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（作者單位：河北省區(qū)域地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查研究所）