村級財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對稱問題思考

馬青元 趙思思 沈燕萍

村級財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對稱問題思考

馬青元 趙思思 沈燕萍

村級財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)操作由于缺乏獨(dú)立性，由于存在信任不對稱問題，因而引發(fā)諸多矛盾。為此，文章通過村級財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對稱現(xiàn)狀，分析村民與村干部、村民與審計(jì)人員、村干部與審計(jì)人員相關(guān)利益方之間信任不對稱的原因，提出弱化村級財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對稱的措施。

村級財(cái)務(wù)審計(jì)；信任不對稱；審計(jì)獨(dú)立性

村級財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)部門對農(nóng)村生產(chǎn)經(jīng)營單位財(cái)務(wù)報(bào)表審查和評價(jià)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動（王金鳳等，2012）。從1990年關(guān)于林盛堡鎮(zhèn)村級財(cái)務(wù)審計(jì)成效（鄭克杰、曲向軍，1990）的文章起，至2014年，探討基層村級財(cái)務(wù)審計(jì)問題的文獻(xiàn)，大多由農(nóng)村審計(jì)人員發(fā)表于鄉(xiāng)鎮(zhèn)級實(shí)務(wù)型期刊。理論研究逐年呈現(xiàn)遞增趨勢，尤以2011年文獻(xiàn)居多，研究重點(diǎn)集中在財(cái)務(wù)管理、村級財(cái)務(wù)審計(jì)方面。有些研究成果關(guān)注到了信任問題，進(jìn)行財(cái)務(wù)學(xué)與信任的關(guān)系研究。李心合（2001）把信任問題引進(jìn)財(cái)務(wù)學(xué)研究，他指出“信任是信息不對稱的委托代理關(guān)系，信任是財(cái)務(wù)行為的內(nèi)生性因素”。也有學(xué)者基于兩權(quán)分離形成的委托代理關(guān)系，將信任和財(cái)務(wù)學(xué)聯(lián)系在一起，指出委托代理關(guān)系的信息不對稱所帶來的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題，本質(zhì)上都是信任問題（劉峰，2009；雷宇，2012；張莉萍，2014）。李正圖（2014）將信任分為對稱信任（雙邊信任）、不對稱信任（單邊信任）和互不信任（雙邊不信任）。有的研究者基于社會學(xué)原理構(gòu)建資本市場審計(jì)和信任關(guān)系，提出通過聲譽(yù)、制度機(jī)制，建立和維護(hù)資本市場的審計(jì)信任關(guān)系（漆江娜，2002）。但是將信任不對稱引入村級財(cái)務(wù)審計(jì)問題是一個新的課題，理論研究缺乏對審計(jì)信任不對稱問題的關(guān)注，現(xiàn)實(shí)中因?yàn)樾湃尾粚ΨQ現(xiàn)象的存在而影響審計(jì)監(jiān)督效力，使審計(jì)難以發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。為此，文章基于“信任不對稱”問題的思考，探討村級財(cái)務(wù)審計(jì)問題，以便通過弱化信任不對稱，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，規(guī)范村級財(cái)務(wù)制度，有利于基層社會秩序的良性運(yùn)行。

一、村級財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對稱的原因分析

（一）村民與村干部的信任不對稱

1.兩權(quán)分離是信任不對稱的前提條件。村級財(cái)務(wù)審計(jì)三方關(guān)系人中，審計(jì)客體即村干部，代表村民、基層政府和自身的利益，是溝通村民和基層政府的媒介，擔(dān)負(fù)著雙重信任。村民作為村級集體經(jīng)濟(jì)的財(cái)產(chǎn)所有者，將財(cái)產(chǎn)的管理權(quán)委托給村干部，他們之間構(gòu)成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是審計(jì)關(guān)系產(chǎn)生的前提，而這一委托關(guān)系需要由政府認(rèn)可才發(fā)揮作用。因此村干部權(quán)衡后會有意或無意地讓渡村民利益，這是村干部和村民之間信任不對稱發(fā)生的必然原因。此外由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，村干部處于信息掌握的優(yōu)勢地位，往往不愿意或者由于能力不足，未能確保財(cái)務(wù)信息的公開透明。即便是公開，也是為了應(yīng)付上級檢查而象征性的走形式，表現(xiàn)為選擇性公開有關(guān)政策指令、文件，而且信息公開形式單一。大多數(shù)村民認(rèn)為這種“面子工程”侵害集體利益，違背基層民主管理的宗旨，對信息真實(shí)性的質(zhì)疑不斷累積，加劇了村級財(cái)務(wù)信息不對稱帶來的信任不對稱。

2.村級財(cái)務(wù)管理制度內(nèi)部控制薄弱。村級財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)合理與否與執(zhí)行是否有效的匹配程度，影響村級財(cái)務(wù)的可靠性、真實(shí)性、合法性。薄弱的村級財(cái)務(wù)管理制度內(nèi)部控制制度，不僅弱化了村民和村干部之間的信任對稱，而且可能會給審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化審計(jì)的信任不對稱關(guān)系。有些村的原始憑證填制不合規(guī)，白條入賬現(xiàn)象客觀存在，將村干部記錄信息視同發(fā)生的憑證內(nèi)容，缺乏完整的財(cái)務(wù)賬目，致使會計(jì)資料不完整，信息編制不規(guī)范，信息反映不及時(shí)。有些村的會計(jì)既記賬又管理現(xiàn)金收支，審批和報(bào)賬手續(xù)不規(guī)范，違背不相容職務(wù)相分離原則，致使財(cái)務(wù)資金內(nèi)部控制執(zhí)行失效。財(cái)務(wù)管理制度本身的缺陷和執(zhí)行的無效，使得村民對村干部不信任，這些加大審計(jì)難度和成本，在有限時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見，難免有疏漏，這為審計(jì)信任不對稱提供了條件。

3.職業(yè)道德缺失加劇信任不對稱。村民對村干部的信任取決于村干部是否真正從村民的角度出發(fā)，為村民著想而干實(shí)事，如果村干部有違村民的期望，侵害集體的利益，就會引發(fā)信任不對稱。

（二）村民與審計(jì)部門的信任不對稱

審計(jì)意識淡薄，對審計(jì)監(jiān)督職能不甚了解。大多數(shù)村民的文化水平是初中及以下，高中及以上學(xué)歷的人數(shù)比較少，雖然大學(xué)生不斷增加，也有研究生出現(xiàn)，但相對農(nóng)村整體而言，這部分力量還是缺乏，因?yàn)槲幕潭鹊母叩鸵约皩I(yè)知識的掌握決定審計(jì)認(rèn)識程度。隨著農(nóng)村城鎮(zhèn)化的進(jìn)程，很多村民失去土地，有文化的年輕人離開本土，留在家中的大多是年長者或小孩。村民對于審計(jì)的相關(guān)認(rèn)識大多缺乏了解，年長者根本不清楚，更談不上對審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員的信任問題。對于審計(jì)的認(rèn)識更是沒有概念，他們視審計(jì)人員為行政人員，視審計(jì)為上級部門檢察工作，正是這一模糊概念，將第三方審計(jì)人員看做“官官相護(hù)”的群體，對其工作始終存有疑慮，這種審計(jì)信任不對稱具有一定的廣泛性。

審計(jì)負(fù)效應(yīng)的影響。審計(jì)負(fù)效應(yīng)指在某些條件下，審計(jì)活動的執(zhí)行及其結(jié)果對社會產(chǎn)生消極或負(fù)面影響與后果（曹建安、張禾，1999）。根據(jù)信號傳遞理論，審計(jì)負(fù)效應(yīng)隨媒體傳播而擴(kuò)散，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督職能受到質(zhì)疑。村級財(cái)務(wù)審計(jì)主體主要由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)任，獨(dú)立性欠缺。審計(jì)失敗案例中審計(jì)人員與被審計(jì)單位合謀，其經(jīng)媒體加工報(bào)導(dǎo)后，村民基于心理學(xué)的“光環(huán)效應(yīng)”，使得審計(jì)負(fù)效應(yīng)的影響放大。因此只要談到審計(jì)，人們的認(rèn)識是基本沒有多大差別，充分反映出信任不對稱。

（三）村干部與審計(jì)部門的信任不對稱

村干部對審計(jì)認(rèn)識不到位。審計(jì)作為監(jiān)督的角色，一直被審計(jì)客體所排斥，審計(jì)主體和審計(jì)客體的對立關(guān)系，源于客體對審計(jì)的不信任。審計(jì)人員和村干部目標(biāo)函數(shù)不一致，村干部將審計(jì)視為對其行為的監(jiān)督，對委托人聘請的審計(jì)人員存在逆反心理和抵觸情緒。有些村干部因?yàn)樵诠芾泶寮壺?cái)務(wù)方面存在一定問題，被審計(jì)時(shí)往往采取不配合的態(tài)度，導(dǎo)致村級財(cái)務(wù)審計(jì)工作承擔(dān)很大風(fēng)險(xiǎn)。

村級財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站負(fù)責(zé)鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)的管理工作和財(cái)務(wù)會計(jì)的指導(dǎo)工作，要管理農(nóng)村承包合同、村辦企業(yè)立項(xiàng)、統(tǒng)籌提留款等事項(xiàng)，此時(shí)它既是管理經(jīng)營者又是監(jiān)督者，與審計(jì)獨(dú)立性原則相違背。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)單獨(dú)設(shè)置的機(jī)構(gòu)審計(jì)其所轄屬部門的財(cái)務(wù)活動和經(jīng)濟(jì)效益，類似于“自己審自己”，即使審查出村級財(cái)務(wù)問題，也不能確保及時(shí)公布信息和處理問題，很難保持審計(jì)獨(dú)立性。這種存在缺陷的審計(jì)模式也使村干部對村級財(cái)務(wù)審計(jì)的信任度降低。

二、弱化村級財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對稱的措施

（一）提高村級財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性

建議建立體外專業(yè)獨(dú)立的第三方審計(jì)體系，促進(jìn)對村級財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)經(jīng)費(fèi)采取由村集體分擔(dān)、政府補(bǔ)助以及社會援助的形式，提高村級財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性，樹立審計(jì)權(quán)威性，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督功能，弱化村民對村級財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對稱現(xiàn)象。

（二）降低甚至消除審計(jì)負(fù)效應(yīng)的影響

審計(jì)行業(yè)的整體聲譽(yù)需要審計(jì)人員的努力。無論是政府審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，還是村級財(cái)務(wù)審計(jì)，都屬于審計(jì)范疇，通過提高審計(jì)行業(yè)人員的準(zhǔn)入門檻，聘用堅(jiān)守職業(yè)道德，并具有專業(yè)知識的審計(jì)人員，確保專人專職，加強(qiáng)審計(jì)人員的持證管理制度，以及執(zhí)業(yè)后的道德教育，使審計(jì)作為外部獨(dú)立監(jiān)督的力量真正發(fā)揮，鞏固審計(jì)的專家權(quán)威地位。

（三）健全村級財(cái)務(wù)審計(jì)法律制度

靜態(tài)的制度建設(shè)與動態(tài)的實(shí)務(wù)變動之間不可能全然吻合，始終會存在錯位，只是錯位的程度因?yàn)榉ㄒ?guī)制度與實(shí)際要求的差距不同而不同。2007年修改施行的《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》指出，農(nóng)業(yè)部負(fù)責(zé)全國農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)工作，顯然缺乏獨(dú)立性，而影響權(quán)威性。使村級財(cái)務(wù)審計(jì)有法可依，是值得探討的問題。

（四）確保財(cái)務(wù)公開，增強(qiáng)干群互信度

各村要按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開暫行規(guī)定》，以多種形式、多種渠道及時(shí)公開財(cái)務(wù)信息，透明經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；村民民主理財(cái)小組應(yīng)盡職盡責(zé)落實(shí)村民知情權(quán)，監(jiān)督村級財(cái)務(wù)事項(xiàng)公布的真實(shí)性、完整性，及時(shí)掌握財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)村民素質(zhì)也需要提高，主動積極參與村務(wù)民主管理。自覺將審計(jì)引入村務(wù)管理，并從中受益。

（五）建立人際溝通渠道，優(yōu)化村級財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)境

基于村民和村干部委托代理關(guān)系，從既有關(guān)系中構(gòu)建人際關(guān)系，村干部須保證憑證、賬簿等規(guī)范、真實(shí)；村民履行民主監(jiān)督職責(zé)，以合法途徑解決問題。村民文化程度要不斷提高，擴(kuò)大審計(jì)知識宣傳范圍。村級財(cái)務(wù)審計(jì)人員也應(yīng)具備相應(yīng)資格證書，提高職業(yè)判斷能力，確保外部監(jiān)督到位。村干部要加強(qiáng)自身修養(yǎng)，提升審計(jì)接受度，改變對審計(jì)的負(fù)面情緒和消極態(tài)度，構(gòu)建和諧的審計(jì)關(guān)系。

總之，村級財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的可靠性，關(guān)系到村民對村干部，以及基層干部的信任程度。從兩權(quán)分離、村級財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制薄弱、職業(yè)道德缺失，分析村民與村干部之間信任不對稱；從審計(jì)知識的普及和審計(jì)負(fù)效應(yīng)的影響，分析了村民與審計(jì)部門之間的信任不對稱；從村干部對審計(jì)的態(tài)度，以及審計(jì)獨(dú)立性缺陷，分析村干部與審計(jì)部門的信任不對稱，最后從加強(qiáng)獨(dú)立性、降低審計(jì)負(fù)效應(yīng)、財(cái)務(wù)公開透明、健全法制、建立人際關(guān)系，提出強(qiáng)化村級財(cái)務(wù)審計(jì)信任對稱的措施，以期實(shí)現(xiàn)健康的村級財(cái)務(wù)審計(jì)。

［1］沈燕萍，李軍，沈博雅.藏區(qū)國家基層政權(quán)建設(shè)及成本實(shí)證報(bào)告［M］.北京：經(jīng)濟(jì)日報(bào)出版社，2014.12：231.

［2］雷宇.財(cái)務(wù)會計(jì)的信任功能［J］.會計(jì)研究，2012（3）：26-30.

［3］李正圖.委托——代理關(guān)系：制度、信任與效率［J］.學(xué)術(shù)月刊，2014（5）：84-92.

（作者單位：青海民族大學(xué)工商管理學(xué)院）