淺談在會計電算化下內部控制的思考

郭 榮

淺談在會計電算化下內部控制的思考

郭 榮

會計電算化條件下如何構建切實可行的內部控制機制有著非常關鍵的意義。本文以闡述會計電算化條件下強化內部控制的意義為切入點，通過對會計電算化條件下內部控制存在問題的分析，探討提出了強化會計電算化下的企業內部控制的有效措施。

會計；電算化；內部控制

一、會計電算化條件下強化內部控制的意義

會計系統的健康運轉不能與一個健全可行的內部控制機制相脫離。內部控制即企事業為提升會計信息的準確性，確保資產與資產系統的安全，以及相關法律法規規章制度的切實落實而建立并實施的一整套控制方法、手段與程序。會計電算化下，內部控制制度愈發具備重要的作用。只有建立完善會計電算化條件下的內部控制，方能提升會計的分析決策能力，進而為管理人員創造所需的經濟信息，越來越好地達到其管理與決策的職能；方能避免浪費現象與舞弊現象，保障財產物資安全與完整；方能構建科學的崗位責任制，協調各機構的工作，加強管理，提升管理水平以及管理者素質；方能有助于審計和其它機構開展工作，促進現代審計的發展；方能提升會計工作質量，增強各類信息輸出與財務報告的真實、可靠性；方能讓《會計法》與《會計電算化工作規范》等得到切實落實；方能保證會計電算化條件下各單位經濟活動可以正常、安全、有效地實施。因此健全完善內部控制制度不僅屬于構建企業制度的內在需求，同時可謂提升企業以及競爭能力的關鍵途徑。會計電算化可謂會計發展史上的重大變革，其不但是對會計的理論、會計的實務、會計的數據等處理方法的改革，同時也對會計內部控制制度發生深遠的影響。

二、會計電算化條件下內部控制存在的問題分析

（一）管理內容的滯后與管理理念的欠缺

1.管理內容的滯后

在當前狀況下，我國大部分企業盡管建立了不同程度的內部控制體系，包含一部分知名的上市企業集團在證監會的督促下構建了一系列內控機制，可許多時候，這部分企業集團的做法只是依據一定程度的內控大綱布設內部控制系統。此就像監管方創造一個模板，企業就是依據模板照搬的構架出企業的內部控制系統。如此一來，內部控制體系的內容則會凸顯與國內領先理論相脫離，甚至是同其企業的實情相脫節。

2.管理理念的欠缺

許多管理處在節省企業管理成本需要的角度，對內部控制系統只是停滯于設置完成階段，而忽略對其的履行成效以及日后維護成效實施有效的評估與管理。此則導致了有關管理層對內部控制理念缺少深刻的理解與認識，容易造成企業在平時運轉當中對于內控的落實不注重的現象，忽略了像磨刀不誤工這類內控管理理念。尤其是企業在實施電算化管理當中，因為缺少深度的認識，則導致整個會計工作出現不必要的管理誤差。

（二）信息數據的完整性與安全性存在風險

在手工會計條件下，企業的經濟業務產生都是記錄在紙上，紙上書寫的數據構成會計工作者所掌握的會計證據原始文件，這部分紙質原始文件的數據如果被更改，則極容甄別出更改的線索與痕跡。而在會計電算化條件下，紙質會計憑證上的數據利用電子信息技術直接存儲在磁盤或者光盤上，磁性存儲介質的特征是閱讀分析沒有紙質直觀，數據更改不落痕跡，需要防潮濕、防磁化、防受熱、防彎曲等保管，此特征與要求對會計資料存檔的完整產生了新的風險。因為互聯網的開放，以往用電腦機房為核心之保險箱的安全手段已不適應了，大量會計信息借助開放的網絡傳輸，形式多樣的計算機病毒乘虛進入，其會計信息材料有被截獲、更改、暴露機密等安全風險，為提升信息數據的質量帶來了困難。

（三）企業管理缺乏風險意識

就我國大部分企業來講，領導層對整個市場、經營和財務等方面的風險意識的認識均不夠充分。甚至還會產生群體跟進的行為，也就是只要企業牽頭做，勢必會引發其他持觀望態度的企業跟進此行業。而這部分跟進的行業許多時候未顧及到市場風險的高低，也就是存有盲目投資的傾向。此外，因為企業領導層受自身經歷與學識的制約因素，包含我國整體大企業環境，均都不重視控制企業成本風險意識的提升。此也是導致管理缺少風險意識的因素所在。

（四）企業未得到有效的監督

1.外部機構監督

主要指社會與政府方面的監督，此是企業無法制約的，卻可積極配合。

2.內部機構監督

企業本身可利用的監督源自內部機構，內部監督機構主要由企業組織設立。許多企業并未真正深刻認識到內部監督的作用，以為內部監督不過是財務方面的檢查、庫存方面的點貨、工作方面的考評等，同時現實中履行的監督程度幾乎又都是約束好人，約束不了壞人。實際工作中，外部監管最終亦會歸結到內部監管此內在因素方面，方讓企業的監管具備成效。可因為企業的內部控制系統的構建缺少科學性，抑或控制設置只是一種應對上級監管機構的審查。此則讓企業無法得到有效監督。

三、強化會計電算化下的企業內部控制的有效措施

（一）建立完善會計電算化下的企業內部控制制度

企業制度可謂企業全部工作的指導，所以，若在電算化條件下更好的遵循各類規章制度，首先應建立完善會計電算化下的企業內部控制制度。在明立內部控制制度之前，應對控制的宗旨予以明確，企業內部控制的宗旨既為了構建完善企業的內部組織機構、確保企業內部各機構之間分工清楚、各崗位與責任明晰，有關操作規程規范化。此外，制度的落實應具備有關法規與要求予以約束，并且應搞好公司業務中關鍵內容的決策確立、正確落實、有效監督及信息反饋等有關工作。同時架構出的制度具備靈活性，當企業面對外部條件發生改變、關鍵業務出現調整及提升經營管理等問題與要求時，可以及時實施相應的調整。

（二）建立健全企業內部審計制度

1.對會計信息定期實施審計

主要以此明確會計電算化處理程序與流程可否依據相關的要求落實，賬務處理可否及時與可靠。

2.對計算機電子數據實施審計

主要審查計算機上的電子數據可否同書面記載的依據相統一，保證賬賬吻合與賬表統一。

3.審查操作計算機過程可否合理

監督數據的注入、處理、傳送和存檔可否科學有效，杜絕濫用權力與操作失誤，同時對發現的問題紕漏實施及時整改。

（三）優化會計電算化下的會計檔案管理

1.會計檔案保存管理方面

優化的重要手段既把會計檔案以實物的模式存儲下來，具體來講，既把計算機內存儲的電子數據經過打印，以書面的模式實施保存，如此能夠保障在今后的運用時達到有據可憑，同時能夠保障會計檔案的安全與可靠。

2.會計電算化系統及硬件管理方面

對會計電算化系統也應當成會計文檔的一項實施優化存儲，存儲的期限能夠憑系統停止使用的時間抑或是企業要求的其他期限而定。硬盤可謂存儲會計信息的重要硬件，應當對其實施妥善的保管。

3.會計檔案的管理權限方面

應當確立嚴瑾的標準，譬如查詢要求由哪些機構的批準、調閱要求主管機構的簽字等。

（四）提高會計電算化下的企業人員素質和能力

1.要讓會計工作者參與會計電算化系統的建立

主要是讓會計工作者熟悉掌握系統的性能，以降低操作過程發生的失誤。

2.要不斷強化對會計工作者的培訓

應當不斷強化會計人員對計算機網絡方面知識、內部控制制度方面和操作流程方面、職業道德方面等的系統培訓，推進電算化知識在會計工作者之間的廣泛傳播，培養具備會計知識的高級管理人員，為企業內部控制的完善打下良好的人才基礎。

（五）強化會計電算化系統風險控制，提升安全性

電算化系統對運行條件需要特殊的要求，電壓、溫度等均會對其發生影響，所以運行條件必須適應有關標準。并且應當針對網絡安全性的構筑設置區域網絡防火墻，避免外界主體非法入侵系統數據庫，此外，還應安裝具備高度可靠性的殺毒軟件，同時對軟件予以及時更新與升級，促成時時防范病毒，定期查殺病毒格局，進而保障會計電算化系統的安全。同時，要設置專門的財務管理人員操作計算機，同時對計算機配設權限限制，計算機應用人員一定要事前采取身份和密碼的驗證之后才能登錄計算機；全部的財務數據信息等都要予以備份，以盡可能降低因計算機硬件條件給企業內部控制安全帶來的影響。

總之，伴隨經濟全球化的縱深發展，企業面臨的國內外競爭也日趨激烈。會計電算化條件下建立健全企業內部控制，不僅是新時期會計發展的需要，而且是企業正確面對激烈競爭的需要。面對新形勢下企業會計電算化下的內部控制尚存的一部分問題，企業要結合本身實際發展狀況，實施相適宜的內部控制，針對企業成本與風險意識實施有效的管理。企業領導層要及時吸納先進的管理理念，依據企業實情適當的應用，進而保證企業財產的安全完整，降低企業多余的成本損失，最終達到企業競爭優勢且持續穩定增長。

［1］財政部會計司.企業內部控制規范講解［M］.北京：經濟科學出版社，2010.

［2］于炳協.會計電算化企業內部控制面臨的風險和對策分析［J］.科教文匯，2013（6）.

［3］田孝華.電算化會計信息系統下的內部控制問題探究［J］.會計師，2011（7）.

（作者單位：山東輕工職業學院）