有關(guān)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》問(wèn)題的探討

吳云良 蔡戰(zhàn)英

摘要：隨著醫(yī)院管理精細(xì)化，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也不斷提高。本文對(duì)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行過(guò)程中遇到的收入費(fèi)用確認(rèn)問(wèn)題、待沖基金——待沖財(cái)政基金核算問(wèn)題、醫(yī)院配套科研經(jīng)費(fèi)列支問(wèn)題、核算口徑問(wèn)題進(jìn)行思考，并提出相關(guān)建議，以期能夠提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行將近兩年，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯現(xiàn)出更多的優(yōu)勢(shì)，尤其是引入“累計(jì)折舊”、“待沖基金”等科目，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表更加真實(shí)的反映了醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。隨著醫(yī)院管理的精細(xì)化，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求進(jìn)一步提高，新制度在實(shí)施過(guò)程中仍有些問(wèn)題需要進(jìn)一步探討。

一、收入費(fèi)用確認(rèn)問(wèn)題

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，相比收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制更加客觀地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，醫(yī)療收入通常按照開(kāi)單后病人繳費(fèi)或扣款時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，而不管是否執(zhí)行。物資領(lǐng)用按照科室領(lǐng)用數(shù)計(jì)入成本，而不管是否耗費(fèi)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于預(yù)約時(shí)間較長(zhǎng)或一次性收費(fèi)分次執(zhí)行的醫(yī)療項(xiàng)目按收費(fèi)時(shí)間確認(rèn)收入將不能真實(shí)反映醫(yī)院收入。對(duì)于一些耗材使用大戶如手術(shù)室、檢驗(yàn)科等科室如領(lǐng)料不均將嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的當(dāng)期結(jié)余，也影響對(duì)這些科室當(dāng)期的績(jī)效考核。

鑒于這些原因，建議在實(shí)際操作中醫(yī)療收入按照?qǐng)?zhí)行時(shí)間確認(rèn)收入，在收到病人費(fèi)用時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記“預(yù)收醫(yī)療款”。醫(yī)療項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)，借記“預(yù)收醫(yī)療款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”，貸記“醫(yī)療收入”。對(duì)于耗材領(lǐng)用不均科室設(shè)置二級(jí)庫(kù)，這些科室領(lǐng)用時(shí)會(huì)計(jì)上不做處理，當(dāng)實(shí)際耗費(fèi)時(shí)，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——衛(wèi)生材料費(fèi)”等科目，貸記“庫(kù)存物資”。通過(guò)這些處理，會(huì)計(jì)報(bào)表將更加真實(shí)的反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，收支結(jié)余在各個(gè)月份將更加平穩(wěn)。也有利于對(duì)相關(guān)科室進(jìn)行績(jī)效考核，避免因收費(fèi)與執(zhí)行時(shí)間差、領(lǐng)料不均而導(dǎo)致科室收益率的大起大落。

二、“待沖基金——待沖財(cái)政基金”核算問(wèn)題

“待沖基金——待沖財(cái)政基金”是核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減的基金。

按照新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求，使用財(cái)政補(bǔ)助購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買藥品、衛(wèi)生材料等物資發(fā)生支出時(shí)借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存物資”，貸記“待沖基金——待沖財(cái)政基金”。并在相關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)按期計(jì)提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)，借記“待沖基金——待沖財(cái)政基金”，貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“庫(kù)存物資”。“待沖基金——待沖財(cái)政基金”貸方余額反映醫(yī)院尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額。通過(guò)本科目，有利于財(cái)政部門對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金的使用加強(qiáng)管理。

財(cái)政補(bǔ)助購(gòu)買的資產(chǎn)有些將直接用于醫(yī)療服務(wù)，隨著使用將轉(zhuǎn)化為醫(yī)療收入，這與自有資金購(gòu)買的資產(chǎn)性質(zhì)一致，如直接沖“減待沖基金——待沖財(cái)政基金”而不計(jì)入成本較不合理，將不符合收支配比原則。因此建議對(duì)這部分固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)按期計(jì)提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“在加工物資”等科目，貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“庫(kù)存物資”。同時(shí)借記“待沖基金——待沖財(cái)政基金”，貸記“事業(yè)基金”。通過(guò)這樣處理，有利于：（1）真實(shí)核算醫(yī)療服務(wù)成本；（2）同時(shí)避免由于資金來(lái)源不同而導(dǎo)致成本效益評(píng)價(jià)結(jié)果不同；（3）更加全面反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，真實(shí)反映醫(yī)院所有收支和結(jié)余情況。

三、醫(yī)院配套科研經(jīng)費(fèi)列支問(wèn)題

醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的來(lái)源主要有科研立項(xiàng)、醫(yī)院課題配套經(jīng)費(fèi)與外單位合作經(jīng)費(fèi)等，既有來(lái)自政府和上級(jí)主管部門下?lián)艿目v向科研經(jīng)費(fèi)，也有來(lái)自醫(yī)院配套和社會(huì)其他部門的橫向科研經(jīng)費(fèi)。根據(jù)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，收到財(cái)政補(bǔ)助收入用于科研經(jīng)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)處理為借記“銀行存款”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出，使用時(shí)借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”，貸記“銀行存款”等科目。收到除財(cái)政補(bǔ)助收入外專門用于科研的補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“科教項(xiàng)目收入”，使用時(shí)借記“科教項(xiàng)目支出”，貸記“銀行存款”等科目。對(duì)于醫(yī)院配套科研經(jīng)費(fèi)下達(dá)時(shí)，不做任何會(huì)計(jì)處理，使用時(shí)借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目，貸記“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)范了不同的科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源適用不同的會(huì)計(jì)處理方法，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算口徑，有利于醫(yī)院加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的管理。但對(duì)于醫(yī)院配套科研經(jīng)費(fèi)的處理還有待商討。首先對(duì)于科研實(shí)力越強(qiáng)的科室，醫(yī)院配套經(jīng)費(fèi)越大，從而導(dǎo)致科室結(jié)余大幅減少，不利于科室經(jīng)濟(jì)考核。其次直接計(jì)入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目，與開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用混在一起，如科研使用的衛(wèi)生材料也計(jì)入衛(wèi)生材料費(fèi)，不利于一些財(cái)務(wù)指標(biāo)如百元醫(yī)療收入消耗衛(wèi)生材料的計(jì)算。因此建議增設(shè)“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——提取科研基金”、“管理費(fèi)用——提取科研基金”、“專用基金——科研基金”科目。具體操作為：每月按照醫(yī)療收入的一定比例提取科研基金，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——提取科研基金”、“管理費(fèi)用——提取科研基金”等科目，貸記“專用基金——科研基金”，使用時(shí)借記“專用基金——科研基金”，貸記“銀行存款”等科目。年末醫(yī)院如有結(jié)余，從結(jié)余分配中提取一定比例科研基金，用于醫(yī)院配套科研經(jīng)費(fèi)，會(huì)計(jì)處理為借記“結(jié)余分配——提取科研基金”，貸記“專用基金——科研基金”。

以上會(huì)計(jì)處理有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）明確了醫(yī)院配套科研經(jīng)費(fèi)的資金來(lái)源；（2）有利于鼓勵(lì)科室進(jìn)行科研活動(dòng)；（3）有利于單獨(dú)反映醫(yī)院科研配套經(jīng)費(fèi)的使用情況，避免科研發(fā)生的費(fèi)用與醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用混合；（4）從結(jié)余分配中提取科研基金，更能真實(shí)反映醫(yī)院醫(yī)療收支結(jié)余。

四、核算口徑問(wèn)題

（一）利息收支問(wèn)題

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：醫(yī)院取得的利息收入計(jì)入“其他收入”科目，發(fā)生的非資本化利息支出計(jì)入“管理費(fèi)用”。這種會(huì)計(jì)處理首先不符合配比原則，其次弱化了利息收支在醫(yī)院管理中的重要性，不利于管理層對(duì)資金籌集和使用上的重視。隨著醫(yī)改的開(kāi)展，醫(yī)院作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與者，除了從事醫(yī)療服務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，還要從事籌資等活動(dòng)來(lái)滿足發(fā)展的資金需求。因此建議參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，統(tǒng)一利息收支核算口徑，有利于會(huì)計(jì)信息使用者在報(bào)表上就能獲取資金運(yùn)用及資金使用成本收益信息，有利于管理層重視醫(yī)院資金的管理。

（二）“應(yīng)付福利費(fèi)”和“專用基金——福利基金”核算問(wèn)題

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”，從結(jié)余分配中提取職工福利基金計(jì)入“專用基金——職工福利基金”。然而會(huì)計(jì)人員對(duì)兩者的用途沒(méi)有明確的認(rèn)識(shí)，這就使得有的醫(yī)院職工福利費(fèi)是通過(guò)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目進(jìn)行核算，有的醫(yī)院是通過(guò)“專用基金——職工福利基金”科目進(jìn)行核算，由于核算方法的不一致，從而影響了醫(yī)院凈資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。同時(shí)由于使用范圍沒(méi)有明確規(guī)定，導(dǎo)致有些醫(yī)院開(kāi)支隨意性大，失去了計(jì)提職工福利費(fèi)應(yīng)有的作用。因此建議在制度設(shè)計(jì)上要明確規(guī)范“應(yīng)付福利費(fèi)”和“專用基金——職工福利基金”的使用范圍、計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息可比性。

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（作者單位：吳云良，溫州醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院；蔡戰(zhàn)英，溫州醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院）