我國公司會計報表指標體系若干問題的思考

文/徐發(fā)軍

當前我國公司會計報表指標體系主要是以企業(yè)的一些基礎(chǔ)財務(wù)會計核算資料以及財務(wù)報表作為依據(jù)，通過相關(guān)方法的利用，生成相關(guān)指標對企業(yè)在不同時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等信息進行評價，以方便企業(yè)的經(jīng)營管理者據(jù)此做出更為科學有效的決策。我國公司會計報表指標體系在目前看來主要是根據(jù)一些核算資料獲取，該體系更多的是依據(jù)歷史時期的相關(guān)資料，包括財務(wù)核算資料、財務(wù)報表以及財務(wù)報表附注等內(nèi)容，這些資料更多的是著眼于企業(yè)過去的經(jīng)營狀況，但是企業(yè)的決策需要面向未來諸多不確定的因素，如果會計指標體系不能夠為企業(yè)未來決策提供支持的話，那么這一指標體系的有效性是要受到質(zhì)疑的。下面將針對當前我國公司會計報表指標體系中的相關(guān)問題進行討論。

一、我國公司會計報表指標體系存在的問題

(一)會計準則較為不完善

經(jīng)濟水平的快速提升使得企業(yè)的經(jīng)營管理水平與方法有了較大的改變，企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)層面更為多樣化，所采取的經(jīng)營方式也更加靈活，這也給日常的財務(wù)會計工作帶來了較大的工作量。企業(yè)的財務(wù)人員需要應(yīng)對不同業(yè)務(wù)的不同財務(wù)、稅務(wù)等處理方式，工作強度以及工作難度都有所提升。按照當前我國會計準則的相關(guān)要求，只要會計準則或者財務(wù)報表編制基礎(chǔ)的相關(guān)要求能夠得到滿足，相關(guān)會計處理都可以接受。以存貨的核算為例，在對存貨的成本信息進行核算時，可以選擇的方法不只一種，如加權(quán)平均法、個別平均法以及先進先出法等。對于固定資產(chǎn)折舊的計提方式也是如此，年限平均法、年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法等都是可以選擇的折舊計提方法。雖然多種會計處理方法為企業(yè)的財務(wù)會計處理帶來了較多的便利，能夠更多的考慮到相關(guān)業(yè)務(wù)實際，賦予企業(yè)更多選擇的自由，但是多種會計處理方式勢必會對企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)帶來影響，進行對后續(xù)的財務(wù)報表分析造成影響。相關(guān)會計準則在設(shè)計之時提供了一定的空間來供企業(yè)進行選擇，但是部分公司的相關(guān)人員會利用該空間來對財務(wù)報表信息進行操縱，這也就使得公司對外報出的財務(wù)報表在準確性方面會大打折扣，使得外部的利益相關(guān)者對于公司內(nèi)部的真實情況無法了解。與此同時，我國的會計準則假設(shè)記賬本位幣的幣值穩(wěn)定，雖然能夠為財務(wù)會計信息的穩(wěn)定性提供一定的方便，但是卻使得財務(wù)數(shù)據(jù)變得較為僵化，不能夠隨著匯率的變動進行針對性地調(diào)整，降低了財務(wù)會計信息在不同時期的可比性。經(jīng)濟全球化的時代背景使得企業(yè)的國際業(yè)務(wù)越來越覺，如果匯率發(fā)生較大波動，那么企業(yè)的財務(wù)會計信息就有可能存在較大程度的失真，這也就使得財務(wù)報表變得更為不真實。

(二)財務(wù)信息披露制度存在的局限性

近年來，隨著我國資本市場發(fā)展越來越成熟，信息披露的相關(guān)法規(guī)在上市公司這一群體中得到了較好的推廣與執(zhí)行，取得了良好的效果，但是仍然存在著相關(guān)問題尚未解決，對于非上市企業(yè)也是如此。首先，在信息披露層面還不夠全面，企業(yè)的財務(wù)報表在實物資產(chǎn)以及有形資產(chǎn)的反映方面做的較為全面，但是針對公司發(fā)展具有不確定性的信息以及一些無形資產(chǎn)、人力資源和技術(shù)創(chuàng)新等有關(guān)的信息在企業(yè)的財務(wù)報表中反映的較少，或者根本從未涉及。其次，在信息披露的透明度層面還有待提高，我國公司財務(wù)信息的真實情況通常由管理人員掌握，但是管理人員卻并沒有將真實信息進行完全透明的披露，這也就使得公司內(nèi)外的財務(wù)信息使用者信息變得不對稱，外部財務(wù)信息使用者有可能據(jù)此做出錯誤的決策。最后，在信息披露的可靠性層面做的還不夠好，可靠的信息是決策的依據(jù)，但是信息披露制度在我國推選時間較短，我國公司群體魚龍混雜，部分公司可能通過披露虛假的信息來獲利。

(三)財務(wù)分析指標存在的局限性

與財務(wù)分析相關(guān)的指標較多，每個方面的指標均具有或多或少的局限性，文章選擇償債能力、營運能力與盈利能力這三個方面來對財務(wù)分析指標存在的局限性進行分析。

首先，在公司的償債能力指標使用層面，償債能力主要是通過流動比率與速動比率兩個方面的指標來進行反映，這兩個指標來所體現(xiàn)出的情況越好，那么公司就有更多的貨幣資金，公司資產(chǎn)的流動性也較強。但是，從流動比率與速動比率這兩大指標的運算過程看來，這兩個方面的指標計算所需的相關(guān)數(shù)據(jù)主要是來自公司的財務(wù)報表，對于財務(wù)報表以外能夠增強企業(yè)短期償債能力的表外因素卻并沒有在企業(yè)的財務(wù)報表中準確地進行反映，對于部分企業(yè)而言，這些表外因素對于企業(yè)償債能力有可能較大影響，其影響力甚至要超出表內(nèi)的相關(guān)因素，在會計指標體系的建設(shè)中卻沒有得到充分的反映。

其次，公司營運能力風險評價指標，在該指標中，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率能否對公司應(yīng)收賬款與存貨周轉(zhuǎn)進行充分地反映是值得懷疑的，這兩大指標在對企業(yè)的現(xiàn)金收支進行動態(tài)的反映方面有所不足，因而在營運能力進行的反映上準確性較差。與此同時，企業(yè)償債能力的強弱和企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨周轉(zhuǎn)速度快慢具有較大關(guān)聯(lián)。

最后，從企業(yè)盈利能力評價指標上來看，設(shè)計上較為不科學?？傎Y產(chǎn)報酬率是用期末總資產(chǎn)與期初總資產(chǎn)的平均值去除企業(yè)的凈利潤，企業(yè)的總資產(chǎn)應(yīng)該包含應(yīng)付債權(quán)人的負債，應(yīng)付債權(quán)人的利息是企業(yè)的利息支出屬于企業(yè)總資產(chǎn)產(chǎn)生收益的一部分，但是在計算總資產(chǎn)報酬率時卻并沒有將企業(yè)的利息支出考慮進來，具有較大的局限性。

二、解決會計報表指標體系存在問題的對策探討

(一)大力完善會計制度與會計準則

經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化有可能使得過去適用的會計處理方法適用性有所降低，為了生成更為有效的會計信息，會計準則和會計制度應(yīng)該積極適應(yīng)環(huán)境的變化，對相關(guān)內(nèi)容和條款及時予以調(diào)整，減少企業(yè)在財務(wù)會計處理方面的操作空間，對企業(yè)對財務(wù)報表進行粉飾的行為進行控制。在對會計準則以及會計制度進行調(diào)整的時候，應(yīng)該秉承著會計準則國際趨同的思想，一方面能夠提高會計準則的水平，另一方面能夠使得具有國際業(yè)務(wù)的公司在執(zhí)行相關(guān)財務(wù)時能夠更為便利。與此同時，會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能夠應(yīng)該隨之得到提升，與會計估計以及會計政策變更有關(guān)的會計處理是會計造假產(chǎn)生的根源，此時如果企業(yè)的財務(wù)人員能夠?qū)芾韺拥南嚓P(guān)授意或者指示予以識別，并對相關(guān)風險進行充分判斷，相關(guān)財務(wù)造假行為發(fā)生的可能性有可能會降低。

(二)加強財務(wù)信息披露制度建設(shè)

會計報表指標體系運行是否有效與信息披露制度是否完備具有較大關(guān)聯(lián)，及時、可靠并充分的信息對于會計指標分析的有效性而言，具有十分重要的意義。因而應(yīng)該加強財務(wù)信息披露制度建設(shè)，擴大財務(wù)信息披露的維度，使得財務(wù)報表不僅僅反映一些實物資產(chǎn)信息，與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的科技創(chuàng)新、人力資源等信息應(yīng)該有得以披露的制度。與此同時，還應(yīng)該加大對信息披露違規(guī)行為的監(jiān)督與處罰力度，大力提供我國公司財務(wù)信息披露的可靠性與有用性。

(三)優(yōu)化財務(wù)分析指標的設(shè)計

1.在償債能力指標改進層面

首先，應(yīng)該增加現(xiàn)金流量債務(wù)比指標，可以增加現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動負債比、現(xiàn)金總額債務(wù)比以及現(xiàn)金利息保障倍數(shù)來對短期償債能力和長期償債能力指標進行完善。其次，部分因素對于企業(yè)償債能力的影響在財務(wù)報表中并沒有充分體現(xiàn)出來，這些因素既包括對償債能力有利的因素也有不利的因素。在有利因素層面，增加可運用銀行貸款指標，該指標是指指銀行已同意、企業(yè)未辦理貸款手續(xù)的銀行貸款限額，可以隨時增加企業(yè)的現(xiàn)金，提高企業(yè)的支付水平；將近期變現(xiàn)的長期資產(chǎn)進行考慮，企業(yè)可能將一些長期資產(chǎn)很快出售變?yōu)楝F(xiàn)金，增加短期償債能力，企業(yè)出售長期資產(chǎn)，一般情況下都是要經(jīng)過慎重考慮的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)近期利益和長期利益的辯證關(guān)系，正確決定出售長期資產(chǎn)的問題；企業(yè)的信用對于短期債務(wù)償還具有較大作用，企業(yè)自身的信譽較好，能夠快速通過關(guān)聯(lián)企業(yè)或者相關(guān)金融機構(gòu)貸款進行資金周轉(zhuǎn)。在不利因素層面，將與擔保有關(guān)的或有負債等考慮入內(nèi)。

2.在營運能力指標改進層面

一方面，可以對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率風險評價指標進行改進，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，說明應(yīng)收賬款收回越快。反之，它會影響償債能力和正常資金周轉(zhuǎn)。但是當企業(yè)是季節(jié)性經(jīng)營、企業(yè)大量使用分期收款結(jié)算方式銷售及企業(yè)大量使用現(xiàn)金結(jié)算銷售的時候，使用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不能反映實際情況。所以，在分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時還引入應(yīng)收賬款平均賬齡指針，以科學反映企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)能力。另一方面，對存貨周轉(zhuǎn)指標進行改進。提高存貨周轉(zhuǎn)率可以提高企業(yè)的變現(xiàn)能力，但有時存貨水平高、存貨周轉(zhuǎn)率低，未必表明資產(chǎn)使用效率低。存貨增加可能是經(jīng)營策略，如因短缺可能造成未來供應(yīng)中斷而采取的謹慎行為、預(yù)測未來物價上漲的投機行動等。因此，企業(yè)應(yīng)增加“存貨平均占用期”這一指標進行分析

3.在盈利能力指標改進層面

在既有盈利能力指標中增加與現(xiàn)金流量有關(guān)的指標，如資產(chǎn)現(xiàn)金率、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與凈資產(chǎn)比值等，使得對于盈利能力的反映更為充分有效。另外，可以對前文列示的總資產(chǎn)報酬率指標進行改進，總資產(chǎn)報酬率計算公式中的分子改為凈利潤加利息支出，就更趨合理。又考慮到其計算指針的會計數(shù)據(jù)是以應(yīng)計制原則確認的，總資產(chǎn)報酬率并不是一種收現(xiàn)的報酬，而作為債權(quán)人和股東，往往更注意現(xiàn)金回報的情況，也可以把計算公式的分子再作改進，總資產(chǎn)報酬率計算公式中的分子改為凈利潤、利息支出、待攤費用及回收額的總和。

[1]李爭光，陳桂紅.會計報表分析指標體系改進研究[J].鹽城工學院學報(社會科學版)，2011(02).

[2]周琳瑯.構(gòu)建會計報表分析方法體系的探討[J].商，2013(21).