我國公司會計報表指標(biāo)體系若干問題的思考

文/徐發(fā)軍

當(dāng)前我國公司會計報表指標(biāo)體系主要是以企業(yè)的一些基礎(chǔ)財務(wù)會計核算資料以及財務(wù)報表作為依據(jù)，通過相關(guān)方法的利用，生成相關(guān)指標(biāo)對企業(yè)在不同時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等信息進(jìn)行評價，以方便企業(yè)的經(jīng)營管理者據(jù)此做出更為科學(xué)有效的決策。我國公司會計報表指標(biāo)體系在目前看來主要是根據(jù)一些核算資料獲取，該體系更多的是依據(jù)歷史時期的相關(guān)資料，包括財務(wù)核算資料、財務(wù)報表以及財務(wù)報表附注等內(nèi)容，這些資料更多的是著眼于企業(yè)過去的經(jīng)營狀況，但是企業(yè)的決策需要面向未來諸多不確定的因素，如果會計指標(biāo)體系不能夠為企業(yè)未來決策提供支持的話，那么這一指標(biāo)體系的有效性是要受到質(zhì)疑的。下面將針對當(dāng)前我國公司會計報表指標(biāo)體系中的相關(guān)問題進(jìn)行討論。

一、我國公司會計報表指標(biāo)體系存在的問題

(一)會計準(zhǔn)則較為不完善

經(jīng)濟(jì)水平的快速提升使得企業(yè)的經(jīng)營管理水平與方法有了較大的改變，企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)層面更為多樣化，所采取的經(jīng)營方式也更加靈活，這也給日常的財務(wù)會計工作帶來了較大的工作量。企業(yè)的財務(wù)人員需要應(yīng)對不同業(yè)務(wù)的不同財務(wù)、稅務(wù)等處理方式，工作強度以及工作難度都有所提升。按照當(dāng)前我國會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，只要會計準(zhǔn)則或者財務(wù)報表編制基礎(chǔ)的相關(guān)要求能夠得到滿足，相關(guān)會計處理都可以接受。以存貨的核算為例，在對存貨的成本信息進(jìn)行核算時，可以選擇的方法不只一種，如加權(quán)平均法、個別平均法以及先進(jìn)先出法等。對于固定資產(chǎn)折舊的計提方式也是如此，年限平均法、年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法等都是可以選擇的折舊計提方法。雖然多種會計處理方法為企業(yè)的財務(wù)會計處理帶來了較多的便利，能夠更多的考慮到相關(guān)業(yè)務(wù)實際，賦予企業(yè)更多選擇的自由，但是多種會計處理方式勢必會對企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)帶來影響，進(jìn)行對后續(xù)的財務(wù)報表分析造成影響。相關(guān)會計準(zhǔn)則在設(shè)計之時提供了一定的空間來供企業(yè)進(jìn)行選擇，但是部分公司的相關(guān)人員會利用該空間來對財務(wù)報表信息進(jìn)行操縱，這也就使得公司對外報出的財務(wù)報表在準(zhǔn)確性方面會大打折扣，使得外部的利益相關(guān)者對于公司內(nèi)部的真實情況無法了解。與此同時，我國的會計準(zhǔn)則假設(shè)記賬本位幣的幣值穩(wěn)定，雖然能夠為財務(wù)會計信息的穩(wěn)定性提供一定的方便，但是卻使得財務(wù)數(shù)據(jù)變得較為僵化，不能夠隨著匯率的變動進(jìn)行針對性地調(diào)整，降低了財務(wù)會計信息在不同時期的可比性。經(jīng)濟(jì)全球化的時代背景使得企業(yè)的國際業(yè)務(wù)越來越覺，如果匯率發(fā)生較大波動，那么企業(yè)的財務(wù)會計信息就有可能存在較大程度的失真，這也就使得財務(wù)報表變得更為不真實。

(二)財務(wù)信息披露制度存在的局限性

近年來，隨著我國資本市場發(fā)展越來越成熟，信息披露的相關(guān)法規(guī)在上市公司這一群體中得到了較好的推廣與執(zhí)行，取得了良好的效果，但是仍然存在著相關(guān)問題尚未解決，對于非上市企業(yè)也是如此。首先，在信息披露層面還不夠全面，企業(yè)的財務(wù)報表在實物資產(chǎn)以及有形資產(chǎn)的反映方面做的較為全面，但是針對公司發(fā)展具有不確定性的信息以及一些無形資產(chǎn)、人力資源和技術(shù)創(chuàng)新等有關(guān)的信息在企業(yè)的財務(wù)報表中反映的較少，或者根本從未涉及。其次，在信息披露的透明度層面還有待提高，我國公司財務(wù)信息的真實情況通常由管理人員掌握，但是管理人員卻并沒有將真實信息進(jìn)行完全透明的披露，這也就使得公司內(nèi)外的財務(wù)信息使用者信息變得不對稱，外部財務(wù)信息使用者有可能據(jù)此做出錯誤的決策。最后，在信息披露的可靠性層面做的還不夠好，可靠的信息是決策的依據(jù)，但是信息披露制度在我國推選時間較短，我國公司群體魚龍混雜，部分公司可能通過披露虛假的信息來獲利。

(三)財務(wù)分析指標(biāo)存在的局限性

與財務(wù)分析相關(guān)的指標(biāo)較多，每個方面的指標(biāo)均具有或多或少的局限性，文章選擇償債能力、營運能力與盈利能力這三個方面來對財務(wù)分析指標(biāo)存在的局限性進(jìn)行分析。

首先，在公司的償債能力指標(biāo)使用層面，償債能力主要是通過流動比率與速動比率兩個方面的指標(biāo)來進(jìn)行反映，這兩個指標(biāo)來所體現(xiàn)出的情況越好，那么公司就有更多的貨幣資金，公司資產(chǎn)的流動性也較強。但是，從流動比率與速動比率這兩大指標(biāo)的運算過程看來，這兩個方面的指標(biāo)計算所需的相關(guān)數(shù)據(jù)主要是來自公司的財務(wù)報表，對于財務(wù)報表以外能夠增強企業(yè)短期償債能力的表外因素卻并沒有在企業(yè)的財務(wù)報表中準(zhǔn)確地進(jìn)行反映，對于部分企業(yè)而言，這些表外因素對于企業(yè)償債能力有可能較大影響，其影響力甚至要超出表內(nèi)的相關(guān)因素，在會計指標(biāo)體系的建設(shè)中卻沒有得到充分的反映。

其次，公司營運能力風(fēng)險評價指標(biāo)，在該指標(biāo)中，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率能否對公司應(yīng)收賬款與存貨周轉(zhuǎn)進(jìn)行充分地反映是值得懷疑的，這兩大指標(biāo)在對企業(yè)的現(xiàn)金收支進(jìn)行動態(tài)的反映方面有所不足，因而在營運能力進(jìn)行的反映上準(zhǔn)確性較差。與此同時，企業(yè)償債能力的強弱和企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨周轉(zhuǎn)速度快慢具有較大關(guān)聯(lián)。

最后，從企業(yè)盈利能力評價指標(biāo)上來看，設(shè)計上較為不科學(xué)。總資產(chǎn)報酬率是用期末總資產(chǎn)與期初總資產(chǎn)的平均值去除企業(yè)的凈利潤，企業(yè)的總資產(chǎn)應(yīng)該包含應(yīng)付債權(quán)人的負(fù)債，應(yīng)付債權(quán)人的利息是企業(yè)的利息支出屬于企業(yè)總資產(chǎn)產(chǎn)生收益的一部分，但是在計算總資產(chǎn)報酬率時卻并沒有將企業(yè)的利息支出考慮進(jìn)來，具有較大的局限性。

二、解決會計報表指標(biāo)體系存在問題的對策探討

(一)大力完善會計制度與會計準(zhǔn)則

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化有可能使得過去適用的會計處理方法適用性有所降低，為了生成更為有效的會計信息，會計準(zhǔn)則和會計制度應(yīng)該積極適應(yīng)環(huán)境的變化，對相關(guān)內(nèi)容和條款及時予以調(diào)整，減少企業(yè)在財務(wù)會計處理方面的操作空間，對企業(yè)對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾的行為進(jìn)行控制。在對會計準(zhǔn)則以及會計制度進(jìn)行調(diào)整的時候，應(yīng)該秉承著會計準(zhǔn)則國際趨同的思想，一方面能夠提高會計準(zhǔn)則的水平，另一方面能夠使得具有國際業(yè)務(wù)的公司在執(zhí)行相關(guān)財務(wù)時能夠更為便利。與此同時，會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能夠應(yīng)該隨之得到提升，與會計估計以及會計政策變更有關(guān)的會計處理是會計造假產(chǎn)生的根源，此時如果企業(yè)的財務(wù)人員能夠?qū)芾韺拥南嚓P(guān)授意或者指示予以識別，并對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行充分判斷，相關(guān)財務(wù)造假行為發(fā)生的可能性有可能會降低。

(二)加強財務(wù)信息披露制度建設(shè)

會計報表指標(biāo)體系運行是否有效與信息披露制度是否完備具有較大關(guān)聯(lián)，及時、可靠并充分的信息對于會計指標(biāo)分析的有效性而言，具有十分重要的意義。因而應(yīng)該加強財務(wù)信息披露制度建設(shè)，擴(kuò)大財務(wù)信息披露的維度，使得財務(wù)報表不僅僅反映一些實物資產(chǎn)信息，與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的科技創(chuàng)新、人力資源等信息應(yīng)該有得以披露的制度。與此同時，還應(yīng)該加大對信息披露違規(guī)行為的監(jiān)督與處罰力度，大力提供我國公司財務(wù)信息披露的可靠性與有用性。

(三)優(yōu)化財務(wù)分析指標(biāo)的設(shè)計

1.在償債能力指標(biāo)改進(jìn)層面

首先，應(yīng)該增加現(xiàn)金流量債務(wù)比指標(biāo)，可以增加現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動負(fù)債比、現(xiàn)金總額債務(wù)比以及現(xiàn)金利息保障倍數(shù)來對短期償債能力和長期償債能力指標(biāo)進(jìn)行完善。其次，部分因素對于企業(yè)償債能力的影響在財務(wù)報表中并沒有充分體現(xiàn)出來，這些因素既包括對償債能力有利的因素也有不利的因素。在有利因素層面，增加可運用銀行貸款指標(biāo)，該指標(biāo)是指指銀行已同意、企業(yè)未辦理貸款手續(xù)的銀行貸款限額，可以隨時增加企業(yè)的現(xiàn)金，提高企業(yè)的支付水平；將近期變現(xiàn)的長期資產(chǎn)進(jìn)行考慮，企業(yè)可能將一些長期資產(chǎn)很快出售變?yōu)楝F(xiàn)金，增加短期償債能力，企業(yè)出售長期資產(chǎn)，一般情況下都是要經(jīng)過慎重考慮的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)近期利益和長期利益的辯證關(guān)系，正確決定出售長期資產(chǎn)的問題；企業(yè)的信用對于短期債務(wù)償還具有較大作用，企業(yè)自身的信譽較好，能夠快速通過關(guān)聯(lián)企業(yè)或者相關(guān)金融機構(gòu)貸款進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)。在不利因素層面，將與擔(dān)保有關(guān)的或有負(fù)債等考慮入內(nèi)。

2.在營運能力指標(biāo)改進(jìn)層面

一方面，可以對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率風(fēng)險評價指標(biāo)進(jìn)行改進(jìn)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，說明應(yīng)收賬款收回越快。反之，它會影響償債能力和正常資金周轉(zhuǎn)。但是當(dāng)企業(yè)是季節(jié)性經(jīng)營、企業(yè)大量使用分期收款結(jié)算方式銷售及企業(yè)大量使用現(xiàn)金結(jié)算銷售的時候，使用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不能反映實際情況。所以，在分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時還引入應(yīng)收賬款平均賬齡指針，以科學(xué)反映企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)能力。另一方面，對存貨周轉(zhuǎn)指標(biāo)進(jìn)行改進(jìn)。提高存貨周轉(zhuǎn)率可以提高企業(yè)的變現(xiàn)能力，但有時存貨水平高、存貨周轉(zhuǎn)率低，未必表明資產(chǎn)使用效率低。存貨增加可能是經(jīng)營策略，如因短缺可能造成未來供應(yīng)中斷而采取的謹(jǐn)慎行為、預(yù)測未來物價上漲的投機行動等。因此，企業(yè)應(yīng)增加“存貨平均占用期”這一指標(biāo)進(jìn)行分析

3.在盈利能力指標(biāo)改進(jìn)層面

在既有盈利能力指標(biāo)中增加與現(xiàn)金流量有關(guān)的指標(biāo)，如資產(chǎn)現(xiàn)金率、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與凈資產(chǎn)比值等，使得對于盈利能力的反映更為充分有效。另外，可以對前文列示的總資產(chǎn)報酬率指標(biāo)進(jìn)行改進(jìn)，總資產(chǎn)報酬率計算公式中的分子改為凈利潤加利息支出，就更趨合理。又考慮到其計算指針的會計數(shù)據(jù)是以應(yīng)計制原則確認(rèn)的，總資產(chǎn)報酬率并不是一種收現(xiàn)的報酬，而作為債權(quán)人和股東，往往更注意現(xiàn)金回報的情況，也可以把計算公式的分子再作改進(jìn)，總資產(chǎn)報酬率計算公式中的分子改為凈利潤、利息支出、待攤費用及回收額的總和。

[1]李爭光，陳桂紅.會計報表分析指標(biāo)體系改進(jìn)研究[J].鹽城工學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)版)，2011(02).

[2]周琳瑯.構(gòu)建會計報表分析方法體系的探討[J].商，2013(21).