簡議中小企業成本核算

泰山職業技術學院 呂平

中小型企業一般指企業生產過程中資產的規模較小，生產流程比較簡單，產品結構非常相似，企業管理人員比較稀少的企業。20世紀90年代以來，我國工業企業新增加的產值中，有76.7%是由中小企業所創造的。截止到現在我國的傳統行業例如食品、造紙以及印刷行業，它們產值的70%以上；在服裝行業、皮革制品、文藝體育用品、塑料以及金屬行業中產值的80%以上；在木材加工業產值的90%以上，都是由中小企業創造的。

現在隨著科技的發展，工業進程的深化，各行業的競爭越來越激烈，這就迫使企業為了能夠獲得更多的利潤，需要加強中小企業的管理。所以在企業經營管理中，最復雜最關鍵的問題就是解決成本核算。成本指企業在生產過程中針對的產品成本，它決定了產品定價的高低，決定了企業在生產經營過程中是否具有明顯的競爭力。這就要求企業在進行成本核算時能否做到正確、及時，關聯企業有關的成本預測、決策、計劃、分析和考核等成本管理水平，因此成本核算在成本管理中具有非常重要的作用。所以，中小企業要在發展中具有優勢的競爭力，就要提高成本管理水平。

1 中小企業在成本核算中的方法

1.1 中小企業的組織結構特點促使其適合采用簡單的成本核算方法

中小型企業在生產過程中由于規模較小、經濟實力較弱和人員較少的情況下，企業各職能部門在設置上不夠健全，同時各項規章制度的制訂以及會計工作都無法與大企業進行對比，這就迫使中小企業在進行成本核算時采用簡易的方法，能夠更加符合實際需要，決定了中小企業在核算時多數采用實際成本法。

1.2 選擇合適的成本核算方法

首先成本核算過程必須遵循的原則是：合法性即計入成本的費用要符合國家的有關政策；相關性原則即提供的會計信息要有價值；具有可比性即會計期間采用的成本會計方法應一致。同時還要兼顧考慮成本核算的成本效益原則。

結合中小企業的實際生產狀況，我們了解產品成本的核算主要有三種方法，即：品種法、分批法、分步法。企業在生產過程中經過多年的實踐發現，無論什么類型的工業企業，生產的產品是怎樣的，生產中無論采用怎樣的管理，最后在進行產品成本核算時都要按照產品品種算出。所以計算成本按產品品種，是在成本核算中最基本的一種方法，這就決定了品種法是成本計算方法的基礎。但有的企業根據實際需要或管理上要求按訂單生產，也可采用分批法。

1.3 科目設置

在建賬時，由于中小企業自身特點，經營范圍都比較小，生產過程中產品的生產結構與所耗原材料基本一致，主要原材料使用能夠明確分清用途外，其他項目就不能直接歸到產品中。在設置明細賬時，不再按傳統的會計核算進行產品設置，而運用簡單的方法直接設置原材料、外購動力費、工資及福利費、制造費用等二級科目進行歸集。制造費用的設置，也相應發生了改變，不再按車間設置明細賬，而是直接設修理費、機物料消耗、折舊費等二級明細科目對車間費用進行歸集；同時有關中小企業的辦公費、差旅費等，直接記入管理費用。對于低值易耗品的處理，也是直接記入制造費用，不用單獨設置低值易耗品科目。這種設置方式非常符合企業的實際需要，避免賬目的繁瑣。

1.4 中小企業進行成本核算所遵循的程序

(1)首先明確對象即產品成本的計算對象。

(2)能夠確定具體的產品成本核算項目。

(3)進行賬簿的設置如原材料明細賬、制造費用明細賬、應付工資明細賬、產成品明細賬。

(4)進行產品成本核算及成本分析。

1.5 成本費用的核算要求

(1)根據生產特點和成本管理要求，確定成本計算的組織形式和計算對象、成本項目與成本計算期。

(2)分清直接費用、間接費用、期間費用。凡不屬于企業日常秤經營方面的支出，均不得計入產品成本或期間費用企業日常經營方面的支出，均應全部計入產品成本或期間費用，不得遺漏。多計成本，會減少企業利潤和國家財政收入，少計成本，則會虛增利潤，使企業成本得不到應有的補償，從而影響企業生產經營活動的正常進行。無論是多計成本還是少計成本，都會造成成本不實，從而不利于企業的成本管理。因此，企業必須正確劃分那些應計入產品的成本或期間費用。

(3)分清收益性支出與資本性支出。收益性支出是僅與本會計年度相關的費用，僅在本會計年度發揮效用，與本年度的收益相關，應當計入本年度的費用成本。資本性支出是指支出的效益與幾個會計年度相關的費用。資本性支出不能全部計入本會計期間的成本和費用，而必須在本會計期間和以后的會計期間進行分攤。

(4)分清不同產品的成本。對象化費用的發生必須分清成本歸集的具體對象，即將成本細致化到每一類商品和產品。

(5)分清完工產品成本與在產品成本。產品銷售成本應根據已完工產品成本轉入，因為它直接反映該會計期間的盈虧狀況；而在產品成本則與本年度會計期間內損益無關。這就要分清完工產品成本與在產品的成本。

2 中小企業在進行成本核算時存在的幾個問題及改進措施

2.1 成本核算存在很大的隨意性

中小企業在進行成本核算時基本都設置原材料與庫存商品明細賬。企業在進行購買原材料與領用時都會有原始資料的單據，月末盤點時編制盤存表。結轉生產成本時，在同一會計年度內，會計在處理問題時，不是按照有關的制度而是存在隨意性與不固定性，導致期末的庫存數與實際盤存數產生不符，容易造成少繳所得稅。

這就要求中小企業應規范成本核算相關的制度，保證成本核算的基礎數據能夠連續、準確；建立與成本相關的控制制度。同時，企業內部的審計工作也要加強，要接受中介審計機構對企業成本核算進行監督，接受好的管理方面的建議，促使企業改進成本核算方法，提高成本核算質量。

2.2 核算方法不夠科學，需要改進

目前我國中小企業的成本計算方法，絕大多數采用品種法與分步法，極少采用分批法。

在現代社會，知識經濟已成為推動社會發展不可缺少的因素。所以由于知識的原因，產品的個性化使產品生產工藝、原材料消耗的結構和數量、生產工時各不相同。它與傳統工業經濟中的生產模式產生了根本性變化，所以要求對產品成本分配方法進行改變。

成本進行核算時也要結合成本管理要求，詳細研究不同企業的性質和與之相配的生產工藝特點，能夠挑選出符合自已企業的核算方法。在進行成本核算時也要結合人力、財力現狀，兼顧節約核算成本和提高核算效率，選擇最適合本企業的核算方法。

2.3 成本核算人員素質有待提高

由于中小企業規模較小，財務人員設置不是很多，甚至有的企業沒有專門的財務人員，賬務處理采用代理記賬模式。大多數中小企業的成本核算人員業務水平不夠高，造成在核算時很難找到適合自己企業的獨特的成本核算方法，在業務發生時會計人員不能夠準確、及時地將業務發生的費用正確分配到對應的成本中去。

所以，企業在配備成本核算人員時要選擇專業性比較強，能夠精通成本核算，并且責任心比較強的人員進行核算工作。為了調動工作人員的積極性還要建立激勵機制，使核算人員能夠順利開展成本核算工作，建立規范的成本核算崗位職責，遵守成本核算流程，能夠合理設置會計科目，進行賬簿管理，及時進行成本核算報表等核算體系，提高成本核算水平。

[1] 侯君邦,馮素平.成本會計[M].山東人民出版社,2013.

[2] 李紅梅,張宇博.中小企業簡易成本核算方法[J].中小企業管理與科技(上旬刊),2009(2).