論完善企業會計內部控制管理的若干思考

西北民族大學 賈 筱

論完善企業會計內部控制管理的若干思考

西北民族大學 賈 筱

隨著國家市場經濟體制改革創新的步伐不斷加快，加之新會計準則的出臺，企業內部控制制度及會計管理逐漸顯露出種種問題，作為會計水平提升的主要推力，內控制度建設已經成為企業長遠發展的重要制度保障，對財務信息的可靠程度和財政資金的安全程度都形成了一定的影響。由此，如何加強內控制度建設、提升會計水平成為當前企業發展中亟待解決的問題。

新會計準則 財務管理 內部控制 會計管理

所謂內部控制，即借助會計工作的力量對單位開展引導和控制，實現對財務工作效率和社會效益的提升。現實中，較多企業內部控制仍存在類似缺乏清晰的制度、會計核算缺乏真實性、監督力度不到位等負面問題。因此，本文展開對企業內部控制完善路徑的探究具有相當顯著的現實意義。

1 會計內控管理的理論支撐

1.1 會計內控管理基礎釋義

內部控制是一種綜合性的管理手段，是企業或單位內部的各級管理部門，通過相應的管理制度及手段，不斷提高經營效率，提高單位經營管理的科學性，保證單位財產的完整與安全，確保會計信息的真實可靠，并使單位的發展策略符合國家法律法規的要求。從根本上說，會計內部控制管理工作是企業的一種自律行為，是其積極應對各種發展風險和挑戰而采取的一系列風險控制、制度管理的方法或者措施。同時，會計內部控制管理工作還是一項系統工程，它貫穿于企業發展及業務發展的各個環節，包括發票的審核等。從狹義上來說，會計內部控制和管理是指相關人員為了進一步維護資金和會計信息的安全而制定的一些管理方法、手段或者措施。由此，在企業會計內部控制管理的過程中，工作人員要遵循科學的、合法的、全面的以及高效的指導原則或者方針，并嚴格按照相關法律法規的基本要求認真開展工作。

1.2 會計內控管理實踐意義

近年來，企業財務管理改革對內部控制建設步伐的加快具有一定的必然性，對內部管理水平也提出了更高的要求。在市場競爭白熱化的當下，常規的經營活動已經難以滿足市場經濟發展的要求，必須努力提高內部控制的質量與效率，確保經營活動的科學性，加大內部監督力度，才能實現在競爭中占據優勢地位。會計內控管理不僅有助于強化企業內部管理，還有助于實現自我約束和自我管理，保障經營業務的順利開展；同時，亦有助于提高企業會計信息質量，有效規避會計信息失真的問題，確保會計信息的準確性和完整性。此外，還能在一定程度上促進企業精神與文化建設，杜絕“涉貪”等利用企業財務漏洞所從事的違法行為的發生，從根本上打擊、杜絕損害企業利益的種種行為的出現。

2 企業會計內控管理工作現狀

2.1 人力資源管理不當，致會計人員素質偏低

就目前情況來看，部分企業將目光集中于擴大市場份額方面，而忽視了會計內控管理工作的重要性，無形中放大了業務發展過程中需面臨的風險指數。比如，在人員招聘過程中，人事部門并沒有充分考核應聘人員的業務素質以及思想道德素質，繼而影響了會計工作的連續、順利進行；又或是并未對會計從業人員定期展開教育培訓，培訓方式落后，仍在沿用“師傅帶徒弟”的培訓方法，而受制于部分“師傅”自身專業素質不強，導致培訓效率相對較低；此外，還有部分會計從業人員對本職工作缺乏責任心，業務技能不高且學習能力較差，導致部分人員為飽私囊而利用職務便利以權謀私，給企業造成較大經濟損失。

2.2 業務發展與會計內控間發展不協調

企業的會計內部控制管理工作是一項復雜的系統工程，該工程的順利“施工”與“竣工”需要全體工作人員的努力與配合。但就當前情況來看，不少企業對于會計內部控制管理工作意識較為淡薄，且專業技能水平偏低，從而難以正常推進各項工作的開展。同時，部分管理層也并沒有真正認識到會計內部控制管理的作用所在，往往將內控工作歸類于基本操作規范類，忽視了內部會計控制管理工作的重要性，相關人員總是根據領導的意圖來把握發展的主方向，時而擴大業務發展，忽視內控風險；時而加大風險控制，影響業務發展，兩者并沒有實現協調平衡發展，由此造成各種規范的缺失而給企業埋下眾多安全隱患。

2.3 會計內控制度不符合企業發展實際

隨著科學技術的不斷提高、現代信息技術的不斷涌現，原有的、老式的會計內部控制管理制度已經不適合當前社會發展的需要，也不符合企業業務發展的具體要求，例如會計電算化這類利用信息設備和科學技術的財務管理方式都已

逐漸普及開來。然而與西方發達國家相比，我國會計內部控制管理制度起步與發展較晚，內控管理工作還有待進一步提高。具體的說，一是會計內控管理制度并沒有形成體系，帶有一定的片面性，也沒有對內部操作的流程及評價標準等進行具體化說明，不僅不利于相關從業人員充分認識工作的重要性，也使相關部門難以對內部控制管理制度的實際情況作出合理而正確的評價，有礙各部門間的合作，嚴重影響工作效率的同時也削弱了會計內部控制管理效能的發揮。除此之外，還有部分企業過于重視業務發展，而忽視了制度建設的意義及重要性，導致會計內部控制制度的建立和發展相對落后；或是經常出臺各種規范或者制度，但各制度內容并不合理亦不協調，無法形成制度體系。需要明確的是，會計內部控制管理工作是一個動態發展的過程，需要貫穿于業務發展的各個環節，內容陳腐的會計內控管理制度已明顯不適應當前社會發展的實際需要。

2.4 內控管理制度執行與落實難以到位

由于內控管理制度理論性過強，會計人員多數只知道有規章制度，卻不知道應該如何去實行、如何去操作，所以實際操作性并不高。同時，部分會計人員在工作時主觀隨意性較大，缺乏對制度的深入了解，經常在出現一些問題或者錯誤時不依照制度解決，大都憑經驗敷衍了事，因此制度的執行也不徹底。就整體情況來看，企業在實際運營過程中多數沒有嚴格遵循相關的內控制度，也沒有貫徹執行相關法律法規的基本要求，導致各種違法、違規現象時有發生。比如，會計人員違規操作現象頻繁出現。部分企業人事部因沒有準確地定員定崗，使得部分人員身兼數職，不利于形成規范的崗位制衡機制，等等。

3 完善企業會計內控管理體系的具體措施

3.1 加大內控管理人才隊伍建設進程

提高全體會計從業人員的專業素質和思想道德素質，是完善會計內控管理制度的必然要求。會計人員要樹立以人為本的工作理念，加強隊伍建設，提高工作責任感。同時，還要建立健全激勵機制，對工作表現優異的人員給予一定的獎勵，并將其與基本福利制度掛鉤。比如，在招聘過程中要嚴格遵循“能者上”的原則，擇優錄取具備較高人格魅力、組織能力強，且精通會計業務的應聘人員。當然，也要考察每個工作人員的思想道德素質的高低；在選擇人員錄用之后，要適當設定實習期，考察工作人員的表現，并進行適當的調崗，采用多種形式的教育培訓手段，加強崗位培訓和業務學習，全面提高工作人員的素質。

3.2 聯系實際制定內控管理制度規范

制度是行為的保障。建立一套完整的會計內控管理制度，有利于及時發現業務操作過程中存在的問題，幫助企業化解各種潛在的風險。首先，內控管理制度要立足于國家會計制度及相關法律的基礎之上，必須充分考慮本單位發展的實際情況，對現行各項管理制度的內容、效果等進行分析和梳理，并進行及時的修改和補充。針對原規定不明確的地方，要進一步展開研究，形成一個全面性、系統性以及較強操作性的內控管理制度體系，保證內控工作“有章可循、有據可依”。其次，要著眼于現行管理制度的薄弱環節，促進制度建設與企業業務開展的均衡發展，不斷完善會計業務開展過程中的風險識別和風險控制制度，做好管理制度應用的經驗總結，在應用信息網絡技術進行內控管理工作時，還要注意約束制度的執行，確保各項技術得以“用之有道”。

3.3 強化現行各項內控制度執行力度

制度只有被利用，才能充分發揮作用。這就要求制定的制度具有一定的可行性。所以，企業會計內控管理工作必須嚴格遵循規章制度進行業務操作，還要在業務實踐過程中，不斷更新和完善相應的制度。如何加大執行力度，具體可從以下幾個方面入手。

第一，加強各個環節的程序控制工作，確保企業會計工作的規范操作。貫徹執行各項會計管理規章制度和操作章程，加強日常工作審查，杜絕各種違規行為的發生。

第二，加強對會計工作重點崗位和工作環節的控制管理工作。條件成熟的企業可實行崗位輪換制度，每隔一定時間就對各種工作進行輪流換班，使得內控管理工作能夠長期處于被檢查和被監督的狀態之下，各種會計風險也很容易被識別出來。

第三，強化業務辦理過程中的各種安全保障機制。比如，在財務核算方面，必須將現金與有價單證分開，工作內容由不同的人分別完成；款項的支付與賬簿的記載工作必須依據有效且真實的憑證，且經專人審核，等等。

第四，落實會計崗位工作責任制度，將各個環節進行細分，將工作落實到個人。一旦出現問題，便可“順藤摸瓜”直接追究具體人員責任。

3.4 健全內部控制管理工作監督機制

由于各種主客觀因素的影響，企業會計內部控制管理工作過程中難免會出現各類問題。建立健全的會計監督檢查機制，能夠有效應對風險和防范風險，維護企業的良好發展秩序。首先，加強監督隊伍建設，選聘優秀的稽核人員。為確保稽核人員能充分勝任自己所從事的工作，應選擇熟悉金融行業規范和法律規定，且從業多年的人員；同時，對在崗的稽核人員，還要定期開展教育和培訓工作，不斷提高其思想道德素質和專業技能，以便其更積極、更認真地對待自己的本職工作。其次，積極運用先進信息技術手段，提高稽查工作的效率和效果。如對計算機技術的應用，可輔助監督人員提高稽查、監督工作的力度和頻率，降低勞動強度，提升勞動力成本投入價值，最終實現企業經濟效益的提高。此外，條件成熟的企業還可組建一支專門的會計專家檢查團隊，加快技術創新，不斷優化監督檢查流程，充分利用已有的技術模型及各種處理手段，提升非現場檢驗的平臺質量，建立一個上下聯動、權責明確的監督體系。只有這樣，企業才能建立起一個較為完善的工作網絡體系，保證各項工作的效率和效果。

4 結語

綜上所述，重視企業會計內部控制管理與完善內部控制體系是實現企業長遠發展的需要，也是一個需要長期堅持的過程。于此過程中不斷完善企業會計內部控制管理工作，并逐步提高其水平，對各企業乃至整體市場經濟體系的穩定均有著重要意義。

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