對我國會計目標變革的若干思考

劉 濤

（河南大學，河南 開封 475000）

20世紀90年代以來,隨著計算機、網絡技術的日益發展及行業資源的融合，人們的工作和生活方式都發生了巨大的變化。與此同時，作為經濟發展重要方面的會計也發生了重大變化，各種會計工作都在朝著適應新型網絡經濟的方向變革和發展。

1 對我國會計目標變革的思考

企業的任何行為都是有相應的目標的。會計活動作為企業活動的一個有機組成部分，也具有自身的目標。會計目標是構建會計理論體系的邏輯起點,其主要內容是要將提供會計信息的原因、內容及對象等表述清楚。會計工作是在一定的環境下進行的，受到社會經濟環境、物質技術環境方面的影響和制約。因此，會計目標的選擇不能脫離現實條件，要從實際的需求出發。由于環境是不斷變化發展的，所以，會計目標也需要不斷發展變化。

進入20世紀90年代后，計算機技術得到了快速發展，同時，遠程通訊技術、互聯網絡技術等技術迅速發展，使代表資源所有權的證券在非常廣泛的范圍內進行交易成為可能，大量潛在的投資者和債權人成為會計信息的使用者，要求企業提供對他們具有決策有用性的信息。

2 會計假定和會計原則變革的思考

一般而言，會計理論和實踐是建立在一系列的假定基礎上的。會計假定是會計理論和實務的基礎和出發點，傳統財務會計理論和實踐就是建立在會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量這四項假定基礎上的，但是，隨著網絡公司的出現，會計假定受到了不小的沖擊。

2.1 對會計主體假定變革的思考

會計主體是指接受會計服務的特定組織。這個組織是有形的實體。而網絡公司是存在于計算機網絡之中的臨時結盟體，其與傳統意義上的企業組織是不同的。“實體”對網絡公司而言顯然沒有實質意義。然而,網絡公司的存在是客觀的。那么,面對這一非實體的主體，如何從會計角度加以理解呢?事實上，可以將會計主體看作是一個相對的概念，這樣就能清楚地看到網絡公司“虛”的會計主體——計算機網絡上各獨立法人企業組成的臨時聯盟體。雖然用虛擬會計主體假定替代了傳統會計實體假定，但這一假定的功能仍然是使各經濟單位明確其處理各種經濟活動的范圍和所持的基本立場，從而正確地進行會計資料的整理及利用。

2.2 對持續經營假定和會計分期假定變革的思考

網絡公司是臨時性組織，顯然，持續經營假定和會計分期假定不能適應網絡公司會計的要求，有必要以“項目清算”會計假定代替。項目清算會計假定是指在網絡化經濟環境中會計主體為實現某個或某幾個合作項目，通過互聯網將大量的資源迅速組織起來，并按客戶的具體要求生產產品的一系列流程。當合作的某個或某些項目完成后，會計主體就需要對項目收益進行清算。

3 會計業務流程變革的思考

會計目標是會計業務流程的設計導向，會計業務流程的一切內容都要圍繞會計目標這一中心協調發揮作用。基于受托責任的會計目標，主要是為了向企業所有者報告按原始成本計價的資產狀況和使用效率，現有會計業務流程基本可以滿足其要求。然而在決策有用性的會計目標下，潛在投資者的引入和證券交易市場的廣泛存在，使所有者通過改變投資方向的方式參與投資，證券市場可謂瞬息萬變，加上企業融資方式的擴展等原因，使企業外部信息使用者的規模急劇上升。大規模的會計信息使用者投資策略呈現多樣化和個性化的趨勢，他們對信息的需求也呈現多樣化，對會計信息的及時性也提出了更高的要求。另外,在現有的會計業務流程中，沒有充分考慮投資決策對會計信息的需求，只是較多地考慮了可靠性，而相關性明顯不足。

為了在滿足可靠性的基礎上，滿足投資者的多元化信息需求，提高會計信息的相關性與及時性，迫切需要對目前的會計業務流程進行重組。在現有的會計業務流程中，數據被加工成與財務報告項目相一致的綜合性、通用性的信息，以滿足外部信息使用者的共同需要。然而，信息使用者在使用信息時有自己的偏好，處理的方式也不一樣，主次之間可能會相互轉化。并且隨著計算機數據處理速度的提高和計算成本的大幅降低，使得對源數據進行加工的成本遠遠小于找回由于累計數據而丟失信息的成本。所以應將源數據進行呈報。經過標準編碼的源數據信息，可以滿足企業內外部所有信息使用者的需要，真正實現數據共享。

在有了全國性的網上會計信息數據庫后，可與之相連建立一個加工模型庫，在模型庫中主要設立重分類匯總模型、財務報告模型等，采用事件驅動原理，將模型庫與源數據信息庫相連接。對于特殊的信息使用者，可以根據其自身需要自主設計一些模型。在平時對源數據信息不進行進一步的順序性加工處理，當決策者需要某項專用信息時，只需驅動相關專用信息代碼進行處理。

4 會計內部控制制度變革的思考

基于網絡的會計信息系統使會計信息在企業公共信息平臺上成為開放的信息系統，不同職能部門、不同職別的內部使用者將根據授權調閱相關的會計信息，外部使用者也可以被授權進入系統內部直接調閱會計信息。傳統的內部控制制度在新的條件下已失效，如何建立嚴密的內部控制體系，將是網絡時代新的會計信息處理系統面臨的最為艱難的事情。內部控制是企業最重要的財務制度。企業控制環境的好壞是決定企業能否實現有效控制的首要因素。會計實現網絡環境下的內部控制主要通過以下幾種方式。

4.1 交易授權

交易授權的目標是確保信息系統處理的所有重大交易都是真實有效的，而且符合管理當局的目標。在工業社會的企業組織管理架構下，交易授權通常可分為三類：一是借助經辦人員來實現；二是通過某種程序控制來實現；三是通過對非正常交易的個案控制來實現。由于網絡環境對信息處理的高度集成性，因此，幾乎所有的交易授權都可被包容到不同的計算機軟件模塊中，從而減少人工的介入。

4.2 職責分離

由于一個有效的內部控制系統需要由不同的人來履行不相容的職責，所以，會計崗位設置通常具有某些特定含義。網絡環境中的職責分離與手工環境是有所不同的。由于信息技術的發展，企業經營管理活動發生了革命性的變化，它不僅使企業生產經營聯合化、自動化、網絡化，同時也使企業的日常管理信息化。因此，我國企業應抓住機遇，努力改善企業通訊基礎設施，推廣應用先進的網絡生產方式，使更多的企業與網絡公司在謀求網絡合作形式的升級，和國際合作方面跟上時代的步伐。與此相適應，財務會計理論與實務的研究也應跟上時代的步伐，對所出現的新現象、新問題進行深入研究。

［1］薛云奎.網絡時代的財務與會計:管理集成與會計頻道［J］.會計研究, 1999 (11).

［2］吳旺盛.論網絡時代會計目標下的會計業務流程重組［J］.會計研究, 2000 (6).

［3］孔慶林,陳威.建立網絡會計的新理念［J］.上海會計, 2001 (7).