施工企業工程結算科目應用及問題

郭 利

（河北冶金建設集團有限公司，河北 邯鄲 056000）

施工企業工程結算科目應用及問題

郭 利

（河北冶金建設集團有限公司，河北 邯鄲 056000）

2003年9月25日，財政部發布《施工企業會計核算辦法》，要求在執行企業會計制度的施工企業中執行，并增設“周轉材料”“臨時設施”“工程結算”“工程施工”等7個會計科目，對指導施工企業的會計核算起到積極作用。本文主要論述了工程結算會計科目在會計實務中的應用及在應用中出現的問題。

施工企業；工程結算；應用

《施工企業會計核算辦法》實施已有十年，對規范施工企業的會計核算，提高會計信息質量起到了積極作用。同時，由于經營環境的復雜性、經營規模及歷史問題等，導致施工企業在會計實務中，尤其在工程結算會計科目的核算上，還存在一些問題。

1　工程結算科目的概念、內容和作用

工程結算指施工單位與建設單位之間根據雙方簽訂合同和補充協議進行工程合同的價款結算。主要分按月結算、分段結算、竣工后一次結算和其他結算方式。施工企業會計核算辦法中規定該科目的核算內容為:施工企業根據工程施工合同的完工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款，并按施工合同進行明細核算。通過“工程施工”和“主營業務收入”的核算，清晰地界定了會計核算對象的成本流和現金流，將開單結算和收入確認業務區分開來，和原施工企業會計制度的工程結算收入相比，更加符合謹慎性原則和配比原則。

2　工程結算科目的會計處理流程

在建造合同的施工過程中，每會計期末，預算部門根據完工進度開出工程價款結算單，經業主簽字確認后，由會計部門借記“應收賬款”（或銀行存款），貸記“工程結算”。在該工程竣工決算時，會計部門根據建造合同、竣工決算書和工程驗收證明，借記“工程結算”，貸記“工程施工”（工程施工包括兩部分內容:平時發生的合同成本和平時確認的合同毛利，以竣工決算書為依據調整后。一般情況下，和主營業務收入、工程結算三者應該相同），對沖結平工程結算科目?？梢钥闯?，工程結算是工程施工會計科目的抵銷科目，是成本類會計科目，只為核算企業的工程完工進度和確認債權。通過該科目的歸集，能夠直觀全面地反映出建造合同從簽訂到決算所有環節完成工程量的本期結算和累計結算情況，便于施工企業與合同的成本進行對比，了解結算進度。

3　應用中的幾個問題

3.1對工程結算工作重視不夠，流于形式

由于施工企業各部門的工作方向不同，計劃部門只注重建造合同的合同管理和產值統計情況，對施工進度重視不夠；預算部門因為建造工程量計算的準確性問題以及為多要工程款的目的，經常會多報重報工作量；業主為拖欠施工企業的工程款，對報來的結算單往往以各種理由不簽或拖延。這樣，到達會計部門的工程進度結算單金額嚴重失真，影響了工程結算會計科目數據的真實性。

3.2與“工程結算收入”科目概念混淆

實行施工企業會計核算辦法后，原會計科目“工程結算收入”同時廢止，以企業會計準則中的“主營業務收入”科目代替，在建造合同的收入和成本能夠可靠估計的情況下，以完工百分比法計算確認當期的收入、費用和毛利，并于最后竣工決算時進行調整。這樣更符合權責發生制和配比原則。有些施工企業，鑒于建造合同結果能否可靠計量問題，即會計核算對象合同收入和合同成本的數據確認，有時估計的合同收入與實際竣工決算值差距很大，并沒有執行，或者雖有執行，大多以調整當期利潤為目的。

3.3工程結算會計處理依據不符合規定

該科目有兩個必要的記賬依據:一是施工中已經過業主簽字的工程進度結算單；二是完工后的工程竣工決算單和驗收證明。在會計實務中，由于結算單傳遞不及時或沒有，有些企業以預算部門的臨時結算甚至沒有經項目經理簽字就入賬，造成應收賬款的虛增。雖然完工時可以調整回來，但也有些工程遲遲不能決算，違背了會計信息的真實性原則和一致性原則。

3.4工程結算科目數據的分析和利用不夠

從會計報表角度來看，通過對該科目余額的分析利用，可以為施工企業經營管理提供很多有用的會計信息。例如:會計期末，通過和主營業務收入科目余額的比較，可以了解預算部門的結算進度情況，促進預算部門改善日常管理工作。再有，在資產負債表日，將該科目余額通過和工程施工科目余額的對比，也能提供一些有用的會計信息:工程結算大于工程施工的余額，在資產負債表中貸記預收賬款（已結算尚未完工工程款），促進企業加快施工進度，以減少負債；工程施工大于工程結算的余額，在資產負債表中，借記存貨（已完工尚未結算工程款），促使企業加快結算進度，確認應收債權，加速企業資金周轉。但在實際工作中，這方面的分析利用還很不夠，有些企業甚至沒有設該科目，就更談不上分析利用指導企業的施工管理工作了。

通過以上分析可以看出，一項好的制度得不到有效實施，形同虛設，就起不到應有的作用。會計人員應認真學習企業會計準則和核算辦法，以及相關法規制度，結合企業的實際情況，發現存在的問題，采取有效的措施，幫助企業管理者制定制度，改進工作，從而更好地做好會計核算工作，提供真實有效的會計信息。

當然，以上幾個問題，僅存在于有些會計核算制度不健全的施工企業，絕大多數企業都在認真執行《企業會計準則》和《施工企業會計核算辦法》，為企業提供了真實有效的會計信息，充分發揮了會計的核算和監督作用，促進了企業經濟效益的提高。

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.04.022

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1673-0194（2015）04-0029-01

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