建筑業(yè)“營(yíng)改增”納稅籌劃

李淑瑞

（黃淮學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系，河南 駐馬店 463000）

建筑業(yè)“營(yíng)改增”納稅籌劃

李淑瑞

（黃淮學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系，河南 駐馬店 463000）

從建筑行業(yè)定位入手，在研究建筑業(yè)“營(yíng)改增”現(xiàn)狀和問(wèn)題的基礎(chǔ)上，分析了建筑業(yè)“營(yíng)改增”所面臨的業(yè)務(wù)難題，總結(jié)建筑企業(yè)面臨的稅率提升、難以抵扣的進(jìn)項(xiàng)等稅收困境，提出建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的適應(yīng)性策略。

建筑業(yè)；營(yíng)改增 ；納稅籌劃 ；適應(yīng)性策略

從2012年1月起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，以減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，完善稅基，避免重復(fù)征稅。但由于我國(guó)的“營(yíng)改增”改革具有中國(guó)特色，采取的是“地區(qū)+行業(yè)”創(chuàng)新試點(diǎn)二維模式，根據(jù)立法規(guī)劃，必須在2015年之前將執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)“全面”改征為增值稅。

建筑業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)，在2014年上半年，我國(guó)建筑業(yè)總產(chǎn)值達(dá)到64 900億元，比上年同期增長(zhǎng)15.3%；對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)完成營(yíng)業(yè)額615.8億美元（折合3 780.2億元人民幣），同比增長(zhǎng)6.5%。2014年9月份，財(cái)政部集中收集了建筑類(lèi)的央企以及中小企業(yè)“營(yíng)改增”相關(guān)意見(jiàn)和訴求并作總結(jié)，為建筑業(yè)“營(yíng)改增”工作做準(zhǔn)備。9月底，財(cái)政部再次召集20多個(gè)省、100名建筑類(lèi)中小企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”政策探討。建筑業(yè)目前適用于3%的營(yíng)業(yè)稅稅率。按照計(jì)劃，改革后的建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率。如果不能予以合理抵扣和利用稅務(wù)籌劃，建筑企業(yè)稅負(fù)將會(huì)明顯上升，這樣的狀況將違背了營(yíng)改增的初衷。

1　建筑業(yè)營(yíng)改增業(yè)務(wù)難題

由于建筑業(yè)涉及行業(yè)較廣，行業(yè)集中度不高，大型上市公司主要集中于房地產(chǎn)建設(shè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，小型建筑企業(yè)主要涉足于裝飾裝潢等子行業(yè)和分包業(yè)務(wù)。隨著建筑行業(yè)發(fā)展，智能建筑體現(xiàn)了行業(yè)發(fā)展前景。但在“營(yíng)改增”方面，建筑業(yè)還是存在很多業(yè)務(wù)上的難題。

第一，自身需要審慎選擇納稅主體，如選擇一般納稅人，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；如選擇作為小規(guī)模納稅人，可享受低征收率的優(yōu)惠，而且可以作為成本降低所得稅額。建筑企業(yè)需要根據(jù)自身的情況核算選擇。

第二，供應(yīng)商的資質(zhì)和開(kāi)具發(fā)票會(huì)影響納稅籌劃，選擇一般納稅人的供應(yīng)商，可以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。而且營(yíng)改增后供應(yīng)商提供大額增值稅發(fā)票，將會(huì)導(dǎo)致供應(yīng)商提升原材料價(jià)格和運(yùn)輸費(fèi)用。如果建筑企業(yè)不能外包運(yùn)輸業(yè)務(wù)，運(yùn)輸部分的成本將無(wú)法抵扣。

第三，由于和供應(yīng)商合作的重要性，必不可少的用人機(jī)制，所以對(duì)建筑企業(yè)的合同的簽訂提出了更高的要求。以前沒(méi)有嚴(yán)格的法律保護(hù)意識(shí)，抵扣材料中缺乏可以作為憑證的合同將會(huì)影響正常的稅務(wù)抵扣，導(dǎo)致納稅成本過(guò)高；而且沒(méi)有正規(guī)的勞動(dòng)合同，也將影響人工成本的有效核算。

2　建筑業(yè)營(yíng)改增納稅籌劃思路

分析建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的節(jié)稅空間，減少企業(yè)納稅失誤，尋找差異，必須首先理清國(guó)家出臺(tái)的“營(yíng)改增”的政策，形成了“稅收政策+納稅主體構(gòu)成+影響納稅額的相關(guān)因素”的納稅籌劃思路。根據(jù)此納稅籌劃的思路，首先分析國(guó)家政策，考慮納稅主體的選擇；其次，考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題和供貨商的選擇問(wèn)題；再次，考慮合同問(wèn)題；最后，加強(qiáng)自身企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。

2.1建筑業(yè)納稅政策的選擇問(wèn)題

由于“營(yíng)改增”后大量行業(yè)的不適應(yīng)狀況，國(guó)家出臺(tái)了很多輔助性措施，以平衡稅務(wù)關(guān)系。一是利用免稅政策，如2013年8月1日后，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。而這些在2013年8月1日前是不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的。如根據(jù)“營(yíng)改增”過(guò)渡試點(diǎn)優(yōu)惠政策，為安置軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部（占60%）、隨軍家屬就業(yè)而開(kāi)辦企業(yè)、從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部等提供應(yīng)稅服務(wù)3年免征增值稅。失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，3年內(nèi)，每戶8 000元限額減稅。自2013年8月1日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中，月銷(xiāo)售額不足2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。二是利用即征即退的優(yōu)惠政策。大部分為廢舊物資利用，企業(yè)可以加大科研力度。而且企業(yè)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)的進(jìn)口儀器設(shè)備都是可以免稅的，研究開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售自產(chǎn)的生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。如銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物即征即退的“以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，對(duì)采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥（含水泥熟料）或外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%”。銷(xiāo)售自身貨物即征即退50%的“部分新型墻體材料產(chǎn)品，以蔗渣為原料生產(chǎn)的蔗渣刨花板，生產(chǎn)原料中蔗渣所占比重不低于70%的”。如銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物即征即退80%的3類(lèi)農(nóng)業(yè)剩余物為原料生產(chǎn)的纖維板等。這樣不僅可以提高建筑業(yè)的環(huán)保意識(shí)，而且可以提高生產(chǎn)能力和競(jìng)爭(zhēng)力，有利于新材料、新工藝的發(fā)展。

2.2界定是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售額是否大于500萬(wàn)

建筑企業(yè)按照工藝專(zhuān)業(yè)化有機(jī)構(gòu)吊裝、裝修、設(shè)備安裝、管道安裝等專(zhuān)業(yè)化企業(yè)，所以，在主體的選擇上可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，不僅要考慮專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)、而且要考慮國(guó)家納稅政策的優(yōu)惠偏向。例如，可以軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部個(gè)體經(jīng)營(yíng)、召集軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部成立企業(yè)、招聘殘疾人等，從而達(dá)到為企業(yè)納稅籌劃的目的。同時(shí)，生產(chǎn)型企業(yè)可以考慮利用科研達(dá)到廢舊物質(zhì)的再利用。

2.3關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題和供貨商的選擇問(wèn)題

由于建筑企業(yè)是有關(guān)人工成本、土方工程、甲供料和技術(shù)設(shè)備成本等各個(gè)方面，主要涉及建筑企業(yè)庫(kù)存材料等固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題。如果建筑企業(yè)是一般納稅人，應(yīng)選擇能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相對(duì)方，有利于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。首先，由于建筑業(yè)人工成本占比較高，直接招聘工人成本無(wú)法進(jìn)行抵扣，通過(guò)勞務(wù)公司招聘可抵扣率比較低，差額成本仍需要由建筑企業(yè)承擔(dān)。其次，由于建筑工程多為異地施工，一方面人們的納稅意識(shí)普遍較弱；另一方面，試點(diǎn)地區(qū)建筑業(yè)營(yíng)改增狀況不同，導(dǎo)致實(shí)際增值稅抵扣的可操作性較差。最后，由于建筑企業(yè)所需原材料種類(lèi)繁多，上游零星材料的供貨商多為個(gè)人或者小規(guī)模納稅人，無(wú)法提供合法抵扣的憑證，這就需要建筑企業(yè)在選擇供貨商時(shí)多結(jié)合自己的實(shí)際情況。

2.4合同問(wèn)題

根據(jù)甲供料的具體情況，建筑單位向施工方發(fā)包在合同中約定主要建材、鋼材、木材由建設(shè)單位（甲方）向施工單位（乙方）提供，甲乙雙方的結(jié)算單無(wú)法作為抵扣憑證，所以，合同對(duì)建筑企業(yè)納稅籌劃是非常重要的。通過(guò)規(guī)范和相對(duì)人的合同，如采購(gòu)合同、建筑合同和勞務(wù)合同等，加強(qiáng)抵扣稅務(wù)的法律依據(jù)。有些企業(yè)為了簽下合同，對(duì)于應(yīng)該分期開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)對(duì)方要求一次性向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果一旦合同提前終止，對(duì)方已經(jīng)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣全部抵扣的情況下，就會(huì)出現(xiàn)退回?zé)o法開(kāi)票、不能抵扣稅款等諸多問(wèn)題。

這些都將對(duì)我國(guó)預(yù)算報(bào)價(jià)體系、房地產(chǎn)價(jià)格等產(chǎn)生一系列的改變，這也是國(guó)家推后實(shí)施建筑業(yè)“營(yíng)改增”的原因之一。

2.5企業(yè)管理問(wèn)題

由于目前建筑業(yè)資質(zhì)不齊，人員素質(zhì)普遍較低，企業(yè)為有效的納稅籌劃，需要采取精細(xì)化管理理念。可以利用企業(yè)管理模式的改變，例如，建立境外子公司，“營(yíng)改增”之前，建筑施工企業(yè)在稅負(fù)較低的國(guó)家設(shè)立子公司專(zhuān)門(mén)從事設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，為少繳稅提供了納稅籌劃空間。

由于建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)報(bào)表的損益表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”變?yōu)槎惡笫杖耄?cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量發(fā)生變化，對(duì)企業(yè)的稅收產(chǎn)生影響。例如，流通環(huán)節(jié)采購(gòu)貨物抵扣難，導(dǎo)致無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)多交增值稅則利潤(rùn)總額下降。同時(shí)，由于建筑行業(yè)工程款支付比例低，驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)需要扣除合同約定比例的質(zhì)量保證金，而這筆款項(xiàng)只有在工程竣工決算時(shí)支付，這必然導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量支出增加。

3　建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略

“營(yíng)改增”是中國(guó)稅制改革的先導(dǎo)部分，為減少企業(yè)重復(fù)征稅，完善企業(yè)抵扣鏈條，調(diào)整我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使整個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收制度公平合理。建筑業(yè)適用于11%的稅率，如果不能有效納稅籌劃，無(wú)疑會(huì)加大建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，建筑企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”呢？目前，對(duì)建筑企業(yè)發(fā)展最有利的適應(yīng)性策略是:有效利用稅收政策，通過(guò)規(guī)范業(yè)務(wù)流程、合同關(guān)系、改善內(nèi)部管理等途徑，合理節(jié)約稅收，規(guī)避稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。

3.1規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，積極溝通

“營(yíng)改增”使整個(gè)建筑行業(yè)稅負(fù)都有明顯的增加，建筑企業(yè)要積極利用自己的行業(yè)協(xié)會(huì)，運(yùn)用行業(yè)力量，就“營(yíng)改增”后建筑行業(yè)發(fā)展中面臨的稅務(wù)問(wèn)題與財(cái)稅主管部門(mén)進(jìn)行溝通。我國(guó)實(shí)行稅收征管與稽查分離的制度，因此，應(yīng)盡量避免使用差額計(jì)征方法，而使用一般扣稅法；針對(duì)于非專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣的憑據(jù)，應(yīng)積極和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)商抵扣事宜，由稅務(wù)機(jī)關(guān)改為合法有效的抵扣票據(jù)，避免企業(yè)的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)顯著增加的，可以享受財(cái)政補(bǔ)助，建筑企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策法規(guī)，主動(dòng)判斷自己是否適用相應(yīng)的條款，需要積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定資格。同時(shí)，把遇到的問(wèn)題向稅務(wù)部門(mén)反映，爭(zhēng)取讓主管稅務(wù)機(jī)關(guān)到企業(yè)調(diào)研，才能最終解決問(wèn)題。畢竟稅務(wù)部門(mén)在稅收征管時(shí)，常依據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定。針對(duì)“甲供料”，甲乙雙方應(yīng)積極溝通，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)解決增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題。為完善發(fā)票的開(kāi)具，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)逐步推進(jìn)網(wǎng)上申報(bào)使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.2加強(qiáng)業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新

建筑企業(yè)為獲得增值稅的最大抵扣額，應(yīng)研究學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策的實(shí)質(zhì)，根據(jù)政策設(shè)計(jì)出符合稅收規(guī)范和商業(yè)規(guī)范的合同，促進(jìn)業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新。一方面，由于合同約定不明導(dǎo)致多承擔(dān)稅負(fù)的情況時(shí)有發(fā)生，建筑企業(yè)需要增強(qiáng)自身合同談判能力，對(duì)于采購(gòu)合同的供應(yīng)商，需要甄別是否具有一般納稅人資質(zhì)，能否提供增稅專(zhuān)用發(fā)票，能否以合理的價(jià)格提供貨物和勞務(wù)；另一方面，為了進(jìn)一步達(dá)到費(fèi)用抵稅的效果，運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用和人工成本支出需要外購(gòu)。如果建筑企業(yè)有實(shí)力，可以成立相應(yīng)的運(yùn)輸裝卸和勞務(wù)子公司，在需要運(yùn)輸裝卸人工時(shí)以購(gòu)買(mǎi)子公司勞務(wù)的形式加大費(fèi)用支出，這樣就可以使內(nèi)部成本外部化，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣力度，從而更好地實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅的目的。此外，建筑企業(yè)還需要設(shè)法進(jìn)行業(yè)務(wù)形式的創(chuàng)新，促進(jìn)業(yè)務(wù)量的不斷增長(zhǎng)，從而實(shí)現(xiàn)稅款抵扣，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.3強(qiáng)化內(nèi)部管理

建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都與內(nèi)部管理有關(guān)。一方面，在“營(yíng)改增”過(guò)程中，應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮企業(yè)利益，不能為了短期獲得合同，過(guò)分遷就相對(duì)人的各項(xiàng)不合理要求。例如，避免合同中出現(xiàn)不合法條款，避免提前為對(duì)方全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；可以在分包合同、材料采購(gòu)合同中約定在對(duì)方提供購(gòu)銷(xiāo)憑證和增值稅發(fā)票后再付款。“營(yíng)改增”后，稅務(wù)征收稽核的嚴(yán)格程度提高，對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的要求更高，要防止因發(fā)票問(wèn)題出現(xiàn)不必要的損失。另一方面，加強(qiáng)自身企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)把資金鏈，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)人員做會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)反映企業(yè)真實(shí)的盈虧狀況，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，有效控制資金流和現(xiàn)金流，通過(guò)用資金維護(hù)設(shè)備、購(gòu)買(mǎi)新機(jī)器和國(guó)外購(gòu)進(jìn)研發(fā)設(shè)備，引進(jìn)高科技人才等方面，完善增值稅的抵扣鏈條。

3.4靈活運(yùn)用納稅籌劃策略

在建筑業(yè)“營(yíng)改增”納稅籌劃過(guò)程中，首先應(yīng)多利用國(guó)家鼓勵(lì)性政策等特定條款，如利用下崗再就業(yè)、安置轉(zhuǎn)業(yè)軍隊(duì)干部、殘疾人就業(yè)廢舊利用生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品，利用稅收的缺陷性條款中的起征點(diǎn)及稅收管轄問(wèn)題；其次，應(yīng)考慮稅收要素中納稅主體、稅率等對(duì)應(yīng)納稅額的影響，考慮納稅環(huán)節(jié)和納稅期限對(duì)遞延納稅的影響；再次，應(yīng)考慮企業(yè)的地域、行業(yè)的政策差異。最后，應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制，通過(guò)價(jià)格的自由浮動(dòng)和供需彈性給予調(diào)節(jié)籌劃，然后加強(qiáng)企業(yè)自身管理，結(jié)合行業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通交流，只有這樣才能促進(jìn)建筑業(yè)的健康有序的發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

［1］余鑫.“營(yíng)改增”背景下企業(yè)納稅籌劃研究［J］.中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2014（4）：86-87.

［2］李建人.“營(yíng)改增“的進(jìn)行時(shí)與未來(lái)時(shí)［J］.財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2013（5）：78-84.

［3］黃雅萍.從試點(diǎn)企業(yè)的實(shí)踐看營(yíng)改增存在的問(wèn)題及處理建議［J］.新會(huì)計(jì)，2014（7）：54-55.

［4］宋建梅.營(yíng)業(yè)稅改增值稅:問(wèn)題解析與應(yīng)對(duì)策略［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014（6）：86-88.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.04.0111

F812.42；F285

A

1673-0194（2015）04-0145-02

2015-01-05

黃淮學(xué)院2013-2014學(xué)年度“本科教學(xué)工程”基金項(xiàng)目；2014年黃淮學(xué)院《稅法》教學(xué)改革項(xiàng)目；2015年黃淮學(xué)院駐馬店國(guó)稅局橫向項(xiàng)目階段性成果。

李淑瑞（1981-），女，河南駐馬店人，黃淮學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系講師，碩士，主要研究方向:稅務(wù)會(huì)計(jì)。