基于內涵發展需求的高校財務管理新思路

楊年立 張界新

基于內涵發展需求的高校財務管理新思路

楊年立 張界新

內涵發展是教育走出困局的必然選擇，而提升財務管理能力是高校內涵發展不可或缺的內容。當前眾多高校在踐行內涵發展時，忽視財務管理創新，從而使內涵發展存在形式化、模式化、單一化的傾向。本文從分析內涵發展本質出發，提出了構建內涵發展理念要求的高校財務管理新思路。

高校 內涵發展 財務管理

一、問題的提出

上世紀末以來，高等教育規模的快速發展，從一定程度上解決了高等教育供給不足的矛盾，然而伴隨而來的是人們對“優質大學”的渴求也越來越突出。面對社會的呼聲，高校正面臨著從以規模擴張和空間拓展為特征的外延式發展，轉變到以提高質量和優化結構為核心的內涵式發展的變革。顯然，在這種變革中既往粗放型的財務管理方式和僵化的管理體制已不能適應高校發展方式轉變和發展重心調整的需要，并已成為制約高校內涵發展的瓶頸。因此，高校必須根據新的發展目標，突破固化的財務思維，選擇符合教育規律、適合學校特征的財務管理模式，提高財務治理能力，實現高校內涵式發展。

二、基于內涵發展的高校財務管理主要特征

（一）財務管理理念從“收支平衡”向如何“經營大學”轉變

大學不是產業，也不能當企業來辦，但是必須學習和引進企業的經營理念，借鑒現代企業制度，構建現代的大學制度。目前的大學制度，雖然已制定了《高等教育法》等有關法規，但依然留有很深計劃經濟條件下大學制度的烙印。怎樣通過經營提高辦學效率和效益？實際上就是要從大學的投入產出出發，思考什么是大學的最佳規模？什么是辦學的盈虧點？如何通過學科結構的調整、專業的設置，實現辦學經濟效益和社會效益的最大化。

（二）財務管理重心從微觀管理更多地轉向宏觀調控

目前，高校辦學財源基本穩定在財、費、貸三個方面，其他渠道則由于種種因素的制約，大多處于少水甚至無水的境地。持續龐大的貸款規模、亟待改善的貸款結構、漸行漸遠的資金投向、穩中有升的籌資成本，將社會方方面面的注意力吸引了過來，進而出現了不同聲音。因此，在緩解擴大規模與提升層次的雙重壓力、推進管理機制創新與防范潛在風險的有機結合進程中，高校財務管理的復雜性、綜合性、精細化程度進一步加深。外部環境對財務信息需求比以往任何時候都更加強烈，要求財務信息從可理解性盡快向決策有用性擴展，一些管理企業的專門方法，如成本性態分析、成本－效益分析、現金流量分析等差量分析方法被大量引用到高校財務管理中，為學校面向未來的重大戰略決策及時提供必要的信息支撐。

（三）財務管理形態從相對封閉逐步走向公開透明

高等教育的公共屬性，決定著非盈利組織的高校其辦學成本和收費受到社會的關注，要求把培養人的成本盡快公諸于世的呼聲日益高漲。但由于地域和層次差異等因素，辦學成本各不同，即使同城高校間、同一學校不同科類間、同一科類不同年份間的培養成本均有差異。因此，高校只有秉承公共受托責任，及時完整地將財務信息向社會公開，才能滿足公共利益需求的挑戰，真正落實教育培養成本的分擔機制和財政增加對教育投入，促進高校的可持續發展。

（四）財務管理面對的問題從共性趨向于個性

由于高校所處地域、所屬的部門以及高校自身所處的發展階段不同，高校的發展將不再是相對均衡式、趨同化發展，高校的財務管理有的可能會比較粗放，更多地注重投入和籌資;有的則會趨向精細化，更多地講求產出和投資效益。財務管理職能也伴隨高校的快速發展不斷拓寬，管理戰線越拉越長，管理邊界越來越模糊。因此，構建與學校發展目標高度一致的財務管理體制，解決如機制失靈、操作失范、監管失效等突出問題，切實堵塞漏洞，消除隱患，規避風險，已是當務之急。

三、當前高校財務管理存在的主要問題

相對于內涵發展對高校財務管理的要求，目前高校的財務管理在理念、方式與評價等方面還存在一定的差距。

（一）財務管理理念陳舊

目前高校大多處于擴張后內涵式發展的關鍵時期，內涵發展是突出以事物的內部因素作為動力和資源的發展模式。但在實際中，一部分財務管理職能由財務部門行使，但財務部門更側重于會計核算；一部分財務管理職能被支解了，由主管財務工作的領導及相關部門行使了；一部分職能因為認識所限沒有被利用，由于體制及機制的不順暢、約束機制不健全、管理者的業務素質不高等原因，財務管理的作用沒有得到充分發揮。從而使部分高校的財務管理依然停留在重視舉債發展，忽視風險防范；重視集中管理，忽視二級管理和精細化管理；重視教學、科研管理，忽視人才的培養和建設、資源的配置與優化的階段。

（二）管理的“孤島”依然存在

實際工作中，高校財務管理涉及到人事、國有資產、教務、建設規劃、科技開發、校辦產業、后勤服務等多個部門的管理。各個部門雖然自身有比較完善的管理辦法與手段，但從學校整體上來看，無論是信息的采集、加工、維護還是對外公布，均缺乏有效的銜接和綜合控制，造成管理的“孤島”和綜合運行上的矛盾、低效，使得資源得不到有效配置和優化，管理得不到順暢和高效發展。

（三）優化資源配置內容單薄

高校資源是政府、社會、企業、高校、受教育者或其家庭投入高等教育領域，使高等教育活動得以維系與發展的要素或條件的總和，預算只是資源配置的一個方面和一種方式。目前，在某些高校中，配置資源缺乏科學性，僅體現在如何進行資金分配上，形成二級部門視學校資源為免費午餐，爭資源、爭項目，造成資源分配中公平與效率、重點與一般、局部與整體、教學與科研等方面的矛盾突出，資產管理與財務管理不能有機結合，效率低下。

（四）績效管理不完善

績效管理（Performance Management）作為一個完整的系統和過程，是利用績效信息協助設定統一的績效目標，進行資源配置與優先順序的安排，以幫助管理者維持或者改變既定目標計劃，并且報告結果與目標符合程度的管理系統，包含績效戰略、績效評估、績效控制、績效溝通、績效改進等內容。但當前相當一部分高校的績效管理僅孤立地停留在對專項預算資金使用的績效評價行為上，并沒有建立完整的績效管理體系和制度，也沒有強化對績效的事前、事中和事后的管理和控制。

四、構建符合內涵發展需求財務管理新思路

（一）樹立全新的財務管理理念。

教育觀念對高等教育發展方式具有先導性作用。在現代知識經濟時代，財務管理理念必須從計劃經濟時代的以物為本向新環境下的以人為本、以知識為本轉化。因此，全新的財務管理理念就是要突破局限，站在學校層面和高度，充分體現人本理財、共贏理財、風險理財、融智理財、信息理財、戰略理財等理念。樹立以人為本的思想，從戰略發展角度出發，重視決策的知識含量，充分利用現代通訊、網絡技術等手段，按業務進行流程，以實時反映和風險預警機制為控制手段，建立責權利相結合的財務運行機制，強化對人的激勵和約束，才能充分調動人的積極性、主動性和創造性。

（二）變被動的事后控制為主動事前參與管理

高校主要財源非常單一，加上大學內部不是一個經常能統一意見的機構，外部也是復雜的關系網路，大學的財務經營管理進入一個新領域、新方法、新策略的時代，但財務管理活動大多是事后管理，沒有主動地進行發現問題、主動地進行相應分析，這就使財務管理落后于現實需要。所以大學的高層管理者應該鼓勵財務人員主動地對學校的財務管理進行探索，將財務經營“嵌入”到每一項學校行政事務中，使財務管理延伸到學校各個層面，全方位監管學校的財務活動。同時，以會計核算和報表資料及其他相關資料為依據，對大學的籌資活動、投資活動、經營活動、分配活動等方面的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力等各種狀況等進行綜合分析與評價，尋找解決大學財務經營管理中問題的有效方法。

（三）構建基于績效管理的全面預算控制模式

發展方式的實現，必須以發展要素的配置和使用為依托。全面預算是一種集系統化、戰略化和人本化理念為一體的現代管理模式，通過業務、資金、信息的整合，以實現資源的合理配置和戰略目標的有效實現，而績效管理是將工作目標轉化為關鍵的業績指標（目標值），通過對績效指標體系的監控與考核，明確各績效考核對象在考核期內工作目標的實現程度。因此，應將編制全面預算與建立績效指標體系、測定績效考核指標兩者結合起來，以預算數據來確定績效考核指標體系和指標值，在預算執行時以對績效實現的控制來落實對預算的控制，在績效考核時以預算各科目運算結果來驗算績效指標值可能缺乏與目標高度統一、整體協調的問題，從而實現最佳的資源配置。在預算評價時以績效考核結果來實現對預算考核與評價。通過將全面預算管理和績效管理二者的有機結合，既能解決全面預算管理的最大障礙（執行過程控制），又能解決績效管理。

（四）強化財務管理的全面控制

內部財務控制是用控制論和經濟控制論的科學方法來分析和研究每個具體組織內部的經營管理過程的一種科學而合理的管理工具或手段。美國注冊會計師David M．Willis和Susan S．Lightle兩位博士在《內部控制管理報告》指出，現代財務內部控制無論在目標上還是在內容構成上都超出了傳統的內部財務控制的查弊和糾錯，而更多關注于每個單位如何發揮管理功能，如何對管理過程進行有效調節和控制。因此，為保證學校發展目標的實現，高校應使財務控制覆蓋所有的部門和崗位，滲透到內部的各個業務過程、各個經營環節，建立既有事后的監控措施，又有事前、事中的監控手段的全方位、多元的財務監控體系。同時，運用控制論中的平衡偏差原理，對經營管理及其活動進行溝通、調節和約束，保證其經營行為不偏離其預定目標。

（五）加快財務管理信息化建設

財務信息化是科技、經濟、信息發展的必然要求，通過重組業務流程，全面集成管理信息，使財務與其它業務協同處理，實現內部的業務流、信息流、資金流、物流“四流合一”及財務信息實時動態化。因此，高校要以業務流程為改造對象和中心，以需求和效率為目標，對現有的業務流程進行根本的再思考和徹底的再設計，利用先進的制造技術、信息技術以及現代化的管理手段，最大限度地實現技術上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統金字塔狀的職能型組織結構(Function-Organization)，建立全新的過程型組織結構（Process-Oriented Organization），從而使之具有較強的應變能力和較大的靈活性，能適合員工參與內部管理，滿足單位上下左右的有效溝通，實現辦學經營在成本、質量、服務和速度等方面的巨大改善。

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New Ideas for the Financial Management of Colleges and Universities Based on Connotative-Development Needs

YANG Nian-li,ZHANG Jie-xin
Financial and State-owned Assets Management Department,Ji'nan University,Guangzhou 510630 Financial Department,Guangdong Ocean University,Zhanjiang 524025

Connotative development is the inevitable choice for helping education out of predicament,and improving financial management capability is an essential element for the connotative development of colleges and universities.The current practices about connotative development in most universities lack the innovation on financial management,which leads the connotative development tending to be formalized,stereotypical,simplified.This paper analyzes the nature of connotative development, and proposes a new idea about colleges and universities'financial management which places emphasis on building a concept about connotative development.

Colleges and Universities;Connotative Development;Financial Management

F271

A

本文系廣東省教育科學規劃項目《績效管理與高校財務管理模式的重構》（項目編號TJW06005）的階段性研究成果

楊年立，女，貴州銅仁人，經濟學碩士，暨南大學財務與國有資產管理處高級會計師，注冊稅務師，研究方向：高校財務管理、非盈利組織會計制度；廣東廣州，510630

張界新，男，湖南沅江人，管理學碩士，廣東海洋大學財務處正高級會計師，注冊會計師，研究方向：高校財務管理、非盈利組織會計制度；廣東湛江，524025