論如何處理存貨中在產品的正常損耗

山西財經大學會計學院 孟德富

一、在產品正常損耗或者盤虧的會計處理

首先根據《企業會計準則》第一號存貨第二章（確認）第三條中所講，“存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。”說明在產品屬于存貨。再根據第三章（計量）第二十一條中規定“存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。”所以由以上內容我們可以得知《企業會計準則》規定在產品發生盤虧損失時，我們應當將其損失計入管理費用。

根據《企業產品成本核算制度》（試行）第三章第二十二條規定，“制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。”同時制造業企業的在產品發生的正常損耗屬于企業在生產經營過程中為生產產品而發生的間接費用。所以從以上內容我們可以得知《企業成本核算制度》規定在產品發生盤虧損失時，我們應當將其發生的損失計入制造費用。

根據《小企業會計準則》第十五條規定“盤虧存貨發生的損失應當計入營業外支出。”在產品屬于存貨，所以我們可以說在產品發生盤虧損失時，根據《小企業會計準則》，我們應當將其損失計入營業外支出。

那么面對這幾種對于存貨盤虧損毀的不同的會計處理方法，在實際生活中，我們究竟應當如何選擇呢？

就我個人而言，在產品盤虧損失應計入管理費用。

第一，從相關的定義出發。首先從成本與費用的定義出發，成本是指生產某種產品或做成某件事的代價。費用是指企業為了取得當期營業收入而對所控制或擁有的資產的耗費；接著我們通過對管理費用與制造費用的定義進行比較后發現，存貨盤點一般在月末，即在盤點過程中產品制造環節已經結束，而制造費用核算的是生產環節發生的費用，所以我們不應將所發生的生產環節已經結束的損耗計入制造費用，而應當將其做為期間費用處理。

第二，按照會計的重要性原則，就我個人而言，企業的在產品定額內的正常損耗相對于產品生產中所占的比例相對很小。將其放入制造費用核算，如果產品品種較多，會很大的增加工作量。而如果將其放入管理費用卻會使工作得到大大的簡化。

第三，便于加強企業的管理。如果我們將在產品定額內的損耗計入管理費用，在在產品發生損失時，我們對相應的責任人進行相應的提醒或者處罰，從而降低正常損耗率，降低產品成本，這樣在將損失的責任劃清后，責任明確到人。進而達到一個更好的管理水平。

所以關于在產品的損耗應當做如下的會計賬戶處理：

當在生產過程中發生了正常損耗，同時沒有超過企業設置的定額限度，應將其損毀計入管理費用，借記“管理費用”賬戶，貸記“待處理財產損溢”賬戶；當發生了自然災害等非人為情況時，在產品發生了損毀，則可以向保險公司進行索賠。將其索賠所得計入其他應收款。借記“其他應收款”，貸記“待處理財產損溢”賬戶，接著再把損失的金額減去索賠金額后所得的凈損失計入營業外支出；當是由于一些人為的原因例如看管的人偷竊或者不當看管導致了損失，則計入其他應收款，借記“其他應收款”賬戶，貸記“待處理財產損溢”賬戶。

其相應的會計處理應如下所示

(1)發生盤虧損毀時：

借：待處理財產損溢

貸：基本生產成本

(2)批準后處理

借：管理費用（正常損耗）

其他應收款（賠償）

營業外支出（凈損失）

貸：待處理財產損溢

而工作中例如：生產過程使需要含有水分或者粉料的原材料，因為領用過程中避免不了會點寫在地上等情況，所以一般在月末盤點時會出現盤虧等情況，所以一般月末盤點時會出現盤盤盈虧的現象。這樣會把盤盈虧的記在制造費用—物料損耗中。當然以上這個盤盈虧等現象是公司規定的合理范圍才記在制造費用—物料損耗，如果盤查出現太大的差異的話是要查明原因的。

二、如何正確的理解和區分存貨損失屬于正常損耗

如果所發生的毀損并不是在生產過程中發生的，而是商品在運輸。儲存的過程中由于非人為的原因導致的破損，或者是政策改變了，一些原材料、商品由于不達標或者其他的原因必須報廢所產生的損耗，是不是也應當將其視為“正常損耗”？面對不同的情況，我們應當如何正確區分從而做出正確的會計處理？

2009年，國家稅務總局印發了《企業資產損失稅前扣除管理辦法》的通知，從其中的第五條規定我們可以得知，企業在實際工作過程中，按照稅務管理方式可以將發生的存貨損失分為倆種。一種是需要經稅務機關審批后才能扣除，另一種是企業可以自行計算扣除。

企業自行計算扣除的存貨損失的幾種情況：

(1)正常情況下，企業在銷售、變賣固定資產和存貨等過程中所發生的資產損失；

(2)企業的存貨發生了損耗，但是是屬于正常的損耗；

(3)固定資產在使用過程中是達到或者超過了使用年限，同時在接下來的報廢清理的損失是正常的；

(4)生產性生物資產在使用的過程中到了到了使用壽命，同時在接下來的死亡是正常死亡；

(5)企業依法通過證券交易等場所買賣債券股票等產品發生了的損失；

(6)不需經稅務機關審批的發生其他資產損失的特殊情況；

不包括在上述六種情況中發生的資產損失，屬于經稅務機關審批后才能扣除的資產損失的情況。

[1]呂麗潔.淺析《小企業會計準則》與《企業會計準則》的差異》,2014年

[2]李東成.《企業產品成本核算制度（試行）的新舊對比》,2013年

[3]崔曉華.《新舊會計準則對存貨的影響》,2011年

[4]張燕.《淺談解決企業存貨內部控制的措施》,2014年

[5]前艷娜.《小企業會計準則與企業會計準則中存貨核算的差異》,2013年

[6]徐穎.《資產損失稅前扣除新規定的首次實施及企業涉稅風險的應對措施》,2012年