現代風險導向審計與傳統風險導向審計的對比分析

□杜會冉

一、風險導向審計概述

在賬項導向審計與制度基礎審計的基礎上，風險導向審計產生，并且逐漸成為廣泛使用的一種審計模式。風險導向審計，即把被審計的企業風險評估當作審計工作的基礎，并且對影響被評審企業經濟活動的各種因素進行全面詳細的分析，同時針對量化風險的水平來確定被審計企業所需實施審計的具體范圍和重點，并積極采取具有實質意義的審查手段［1］。其中，風險導向審計的重要內容就是識別風險與控制風險。

二、傳統風險導向審計存在的問題

(一)審計視角狹窄。傳統風險導向審計對于企業的環境與經營的風險無法進行宏觀意義上的了解與評估，而只是在微觀的角度對其進行風險的評估。所以，審計工作更看重會計處理細節，一定程度上嚴重忽略了企業內部環境以及外部環境對自身和會計報表造成的嚴重影響。

(二)審計工作的思路空洞。傳統風險導向審計的主要觀點就是簡化主義，并且審計工作的具體思路大部分都是從點到面的簡單思維，并沒有使用具有系統性或者是整體性的審計觀點，同時也未對被審計企業的實際經營情況予以重視，沒有切實落實全面深入的掌握了解，所以，使得企業經營風險以及其會計報表錯報的風險無法形成具體的聯系，最終造成企業審計工作的價值出現下降的現象［2］。

(三)審計工作的方法不正確。制度基礎審計的方法在傳統風險導向審計中的應用最為常見，這種方法主要以實質性的測試為主，將固有風險規定為較高水平，所以嚴重忽略了評估工作的重要作用，卻把過多的精力用于對風險評估進行控制，同時還采取實質性的測試程序等，致使對固有風險的評估效果不理想，具有較大偏差。這種設計方法無法及時發現企業會計報表中的錯報情況，也無法對審計資源進行具體的優化與配置，進而使相關的審計工作人員更加注重企業內部的小錯誤，同時也嚴重忽略了企業內部的大錯誤。

(四)審計工作的證據不充分。審計風險在傳統的風險導向審計工作中是比較常用的模型，其中，固有風險與控制風險都會受到企業自身內部環境的較大影響，同時兩者間始終存在著緊密的聯系。與此同時，控制風險、檢查風險以及固定風險三者是不可能實現分離的，所以，需要依照審計風險模型對風險水平執行審計的程序進行科學合理的確定。

(五)審計成本無法降低。在實際應用的過程中，風險導向審計并未降低審計工作的成本，具體原因如下:一是在對企業運營的固有風險以及控制風險進行評估和量化的整個過程中，需要消耗審計人員大量的時間。二是針對人力資源問題，風險導向審計工作的要求是比較高的，因此，需要參與的成員較多，所以，需要對其進行相應的培訓。三是風險導向審計應用在實際中時，需要積極運用相應的信息管理系統，同樣也需要具備相關的通信與硬件設備等。以上三點都需要消耗較多的成本，所以，風險導向審計無法有效降低審計的成本。

三、現代風險導向審計概述

現代風險導向審計是把被審計企業的錯報風險評估當作具體的基礎，并全面考慮企業的經營風險。在戰略管理理論與系統理論應用于審計實踐的基礎上，推動了審計模式的進一步發展，即現代風險導向審計［3］。注冊會計師對企業以及其經營的環境進行深入的了解，并掌握企業內部的具體控制制度，將企業的經營風險與會計報表錯報風險的評估工作當作正確的引導方向，進而科學合理地對企業財務報表錯報風險進行具體的判斷。

四、現代風險導向審計與傳統風險導向審計的對比分析

(一)現代風險導向審計的審計方法中心得到轉移。傳統風險導向審計只是對企業的控制風險進行評估，并具有一定的直接性，但是現代風險導向審計則是對企業在經營過程中的控制風險進行評估，具有一定的綜合性，最終準確地確定出具體的檢查風險。相關的注冊會計師也需要對被審計企業實際的行業情況與其具體的經營方向以及經營的風險等進行錯報風險的評估。這種審計方法的優點就是能夠將審計工作的中心轉移到風險評估上，進而能夠更好地識別與評估企業會計報表的錯報風險，并科學合理地設計風險點，積極進行控制測試以及具體的實質性程序。

(二)現代風險導向審計的風險評估方式轉變。一是現代風險導向審計對企業經營風險的評價并不是對發生錯報概率進行直接的評估，而是以企業經營風險的評估為出發點，充分考慮影響因素，這樣能夠更好地發現會計報表中的錯報［4］。二是對風險的分析由零散化轉變為結構化。風險分析的結構化對風險因素可以進行全面詳細的分析與考慮，同時可以將其有效地進行聯系，這對于綜合風險的評估具有一定的推動作用。三是積極擴大分析性復核審計的取證功能。根據風險導向審計的相關理念，分析性復核審計的取證功能正在擴大，而且不斷向多樣化的趨勢前進，一定程度上為企業財務數據的深入分析提供了有利條件，也可以對非財務數據信息進行深入的分析。

(三)現代風險導向審計獲取審計證據的重點轉移。在審計證據重點進行獲取的過程中，現代風險導向審計已經逐漸以企業內部的管理層與財務的相關工作人員所提供信息的方式轉變成了主動向工作人員以及外部人獲取具體的信息。除此之外，審計師需要積極發揮“內查外調”的明顯優勢，并且在供應商或者是銷售商詢問的同時，對業內人或者是專業咨詢人看法進行充分的了解與掌握，進而有效完善自身的判斷。

(四)現代風險導向審計提高了審計工作記錄的要求。傳統風險導向審計的模型對于審計工作的記錄沒有明確的要求，所以，大部分的注冊會計師在實際的執業過程中，也沒有按照相應的要求來進行審計的程序。同時還可能實施了審計程序，但沒有對審計工作進行記錄，因此，對審計工作的質量控制與后期的檢查產生了負面的影響［5］。現代風險導向審計對注冊會計師審計記錄有了具體的要求，這樣能夠更好地控制程序的履行與審計的質量，同時也能夠更具體地明確注冊會計師自身的責任。

(五)現代風險導向審計能夠更有效地利用內部控制。傳統風險導向審計中的內部控制，其主要的目的就是對被審計企業業務活動的正常運行提供有力的保障，并對資產的安全與完整進行保護，進而使會計資料更真實更合法。內部控制的主要內容就是控制程序、會計系統、控制環境。與此同時，內部控制的內容還擴充到了五點主要內容，即信息系統與溝通、控制活動、控制環境、控制監督以及風險評估過程［6］。

五、結語

總體來說，在社會生產力不斷提高的當下，企業的規模不斷擴大，市場經濟與法律法規都在不斷完善的過程中，進而導致會計事務所自身的責任也不斷增加。所以，審計師也同樣需要不斷提高自身的專業技術能力，同時也需要使用科學合理的審計方式，積極提升審計工作的效率，合理降低審計的風險。被審計企業的經營風險就是現代風險導向審計的具體基礎，并以宏觀的角度進行企業會計報表錯報風險的識別與評估，同時設計并實施相應的控制測試以及實質性的程序，使得風險導向審計理念落到實處，使其能夠更好地適應社會的發展。

［1］施忠民．基于審計模式的風險模型與風險導向探究［J］．中國管理信息化，2011，13:43～44

［2］劉春陽．風險導向審計淺析［J］．中國科技信息，2012，2:110～111

［3］蘇娜．解析現代風險導向審計問題［J］．會計之友，2012，23:53～54

［4］折小芳，柒國慶．風險導向審計在我國應用中存在的問題及對策［J］．商業會計，2014，14:79～81

［5］羅星．基于現代風險導向審計的職業謹慎相關問題研究［J］．會計之友，2013，12:95～97

［6］楊瑞明．風險導向審計存在問題及對策淺析［J］．南昌教育學院學報，2013，28(9):190，194