完善農村信用社內部審計職能的策略

□常曉麗

農村信用社內部審計從內部控制監督糾正這一要素看，其職能的弱化是一個不能忽視的缺陷，農村信用社的內部審計普遍存在缺乏獨立性和系統性的問題，對于業務操作層面的審計較多，內部管理方面審計較少，審計事項多，對于違規問題糾改的措施相對較少，使得內部控制執行力弱化。

一、農村信用社內部審計職能弱化的表現

內部審計作為內部控制五要素的一個重要方面，其在內部控制對企業管理過程中有著非常重要的作用，內部審計要能夠獨立、并客觀公正地發揮其職能，對企業的經營管理產生必要的約束性，對企業控制風險的能力進行審核，對其在內部審計中審計出的風險向企業進行報告，并提出企業存在問題以及風險的解決方案或化解對策。農村信用社內部審計已經是其內部控制防線的最后一道，但其職能明顯弱化，并沒有發揮應有的作用。

(一)目前農村信用社的管理考核重點依然是各項業務指標的發展、規模和經營效益的持續提升，內部控制管理的內容則基本不涉及，考核力度較小，考核量化指標在落實上存在形式化的情況。

(二)內部審計職能對于內部控制在風險管理方面的要求大大弱化。農村信用社內部審計當前審計重點，仍著重面向農村信用社各條線業務在業務操作上的合規性、財務會計記錄信息的真實性和準確性上，對于農村信用社內部控制制度的時效性和有效性方面以及內控管理上的審計較少，對于內部控制應該涉及的風險識別和風險控制方面則基本空白。

(三)內部審計人員缺乏，綜合素質較低。目前大部分農村信用社內部審計人員配備較少，進行內部審計時由于人員缺乏，面對當前農村信用社業務的快速更新和發展，以及內、外部監管的需要，工作明顯力不從心。同時，內部審計人員綜合素質偏低，與內部控制相關工作不相適應，主要表現在內部審計人員業務知識結構比較單一，對于新業務、新政策學習和把握程度淺顯，普遍缺乏懂業務、懂風險管理的綜合型人才。

二、當前農村信用社內部審計職能弱化的原因分析

農村信用社內部審計職能弱化有以下幾個方面的原因，其中即有主觀原因，也有客觀原因;既有信用社當前經營管理理念滯后的原因，也有內部審計人員素質方面的原因;具體表現在:一是農村信用社內部審計部門作為內部管理的一個職能部室，其組織架構不具有獨立性，這一點對于其發揮內部審計和監督職能產生嚴重的影響，以縣級聯社為單位，其內部審計部門服務的對象就是對其利益產生直接關系的縣級聯社，內部審計服務的對象本應是信用社資產所有者，應該對信用社股東利益服務，目前農村信用社的內部審計作為縣級聯社的一個職能科室，其職能僅體現在內部管理的范疇中。二是內部審計部門做為縣級行社的內部管理科室，內部審計人員其工作能力的考核、績效的管理、職位的提升都是由縣級聯社的管理層進行并決定，在這樣的從屬工作環境中，要求內部審計對信用社內部控制真正發揮其監督、制約作用是不可能的。三是在內部審計反饋機制上，很多問題不能得到有效的反饋。內部審計缺乏獨立，其在日常審計中，發現的問題和風險，均要通過本縣級行社管理層認可和篩選之后才能向上級管理部門或是需要的機構上報或發布，同時，對于審計出的違規和風險并不能由其根據相關制度進行處罰或是處置。四是內部審計對象覆蓋面窄，主要審計對象側重于各業務條線的事后審計。目前農村信用社的內部審計工作主要是針對各業務條線已經產生的業務和結果進行審計、檢查，對于業務發生、辦理過程的審計基本空白。

三、完善農村信用社內部審計體系的途徑

(一)完善內部審計組織建設和強化內部控制職能定位。內部審計的獨立性和權威性是進行農村信用社內部審計體系建設的兩個必須完善的內容，內部審計部室作為農信社日常經營管理的一個檢查、監督部門，其獨立性對于發揮其監督職能至關重要，必須給予明確。一是要建立一個內部審計垂直的組織領導機構，對其應行使的權力，職責范圍給予明確。內部審計部門的人員人事調動、晉級、提升以及相關審計經費核算上要分別獨立。當前有一部分農村信用社在省級聯社的牽頭下，建立了全省系統稽核內部審計中心，所轄各市級辦事處、縣級行社成立分中心，對于各級層的內部審計人員人事權限分別上掛一級，只有做到經費的獨立、人事權的上掛，才能保證內部審計工作在組織架構上的獨立性和權威性。二是要不斷對內部審計人員績效考核進行完善，通過制定與建立相應的績效考核指標體系，促進內部審計人員工作的積極性和責任感，促進內部審計工作的更好發展。三是充分利用目前改制過程中較多的外部審計，通過利用外部審計結果對自身內部審計結果進行比照查看，對于內部審計應該審計而沒有審計出來，反而通過外部審計發現的內容和風險，要追究內部審計人員責任，對提高內部審計人員責任心和提高其工作效率有很大幫助，促使其真正行使權力，履行其監督職能。

(二)加強內部審計人員隊伍素質建設。一是強化職業操守培訓，通過職業操守的培訓，將良好的職業守則、嚴謹的工作作風、做人的基本操守深入內部審計人員工作中。二是強化農村信用社內部各項新業務知識的培訓，內部審計人員作為內部控制機制監督環節的重要組成，其崗位的獨特性要求其對農村信用社所有業務流程、風險防控、各環節的控制必須熟悉，內部審計人員的專業素質直接影響到內部審計以及內部控制的有效性。三是要強化對外部監管、政策新規的培訓學時，通過對外部監管環境、政策環境的認識，提升自身內部審計職能。

(三)改進內部審計工作方式。當前農村信用社在不斷深化改革的同時，各項業務都得到了快速的發展，金融產品不斷豐富，內部審計工作較以往面臨更多的業務內容及風險防范關注點，所以內部審計也要與時俱進。一方面要不斷借鑒和引進國內外最新的內部控制管理理念和技術方法，促使農村信用社內部審計人員形成對于內部審計不斷創新的觀念意識，提高其面對不斷深化的內部控制系統的適應性。另一方面，強化內部審計范圍的全覆蓋，改變過去僅對各業務事后結果的單一審計，要開展各業務條線所有風險的事前、事中的所有檢查，形成內部審計能夠覆蓋事前、事中、事后不同階段的動態檢查。

(四)強化內部審計工作問責機制。農村信用社責任追究主要針對的是管理層違規違紀的處罰以及各業務條線前臺人員不能落實相關制度的層面上，而對于內部審計工作職能的落實情況，基本沒有涉及。對于內部審計工作人員在內部審計工作過程中也有可能出現違規或是失職的行為，沒有一個具體的處罰問責機制，這樣常常造成由于內審工作的不當，使得農村信用社在日程經營中的問題和風險不能被及時查出，造成損失。所以應該建立農村信用社內部審計工作問責機制，從制度上保證內部審計人員能夠強化責任意識，切實履行好內部審計監督職責，出現審計工作上的失誤要承擔相應責任和處罰。