高?？蒲薪涃M審計的難點與破解途徑

河海大學 孫紅

2015年年初，教育部就以教財[2015]2號文出臺了《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》，特別強調了加強重點領域審計、維護資金資產安全。對于高校來說，科研經費審計就是重點領域審計之一，因為科研經費特別是國內重點建設高校科研經費收支比重占全校收支比重非常大，并且不時出現違規違紀使用資金的現象：改變科研經費的用途、轉移挪用科研經費、使用虛假發票套取科研經費等現象頻出，套取科研經費的手段和方式也是多種多樣。這些現象的出現為我們敲響了警鐘，監管的重要性不斷的凸顯。加強科研經費使用監督管理、明確各責任人在科研經費管理和使用中的職責和權限，確?？蒲薪涃M支出合理、規范、安全，是高校內部審計部門面臨的一項重要工作，對提高高校科研經費使用效率和整體科研水平具有現實意義。

一、審計難點

(一)科研人員對經費認識上的誤區，增加審計難度

科研人員認為，科研項目是自己通過各種關系和途徑爭取來的，除了上交學校的經費以外剩下的所有經費都應屬于自己，課題組負責人享有絕對的支配權，任何人員不應該橫加干涉。科研項目負責人普遍認為科研經費屬于個人財產和資源而非學校財產和資源。正是這種認知上的慣性誤區，產生了科研人員對審計的不理解、不配合及產生的抵觸情緒，阻礙了審計監管，增加了審計的難度。

(二)科研經費開支的相關性界定相當困難

由于審計人員在科研領域認知的局限性，審計人員對經費支出合理性判斷缺少依據，費用的相關性認定困難。就目前來看，存在不同科研項目之間的混支、混花的現象。讓審計人員僅憑立項資料和項目任務書很難做出恰當、合理、準確的判斷。容易造成科研成本核算的不真實，數據的失真。

(三)預算編制流于形式，審計面臨較差的審計基礎

編制科研項目預算不像編制建設工程項目預算那樣，工程項目預算有一套成熟的預算定額可以套用。而科研項目預算缺乏套用的標準，完全靠科研人員以往的經驗來編制，加之不熟悉有關的財務制度，給科研項目預算的編制帶來很大的難度。再加上預算編制在項目立項的時候并不是重點審核的部分，不注重明細及內部結構的合理性，最后導致實際執行與預算脫節較為嚴重。預算不能有效的約束支出，使審計人員面臨較差的審計基礎。

(四)任務的突發性、急迫性和臨時性，影響了審計質量

在開展審計工作時，經常會遇到突發性、臨時性的工作要求，對科研項目進行批量審計，并且急需審計結果，而此時如果審計對象的時間跨度大，工作量重，加之審計沒有充分的時間準備，即搶時間又趕進度的情況下，內審部門有時為了不影響科研人員申請下一個項目，提高學校科研總量，也為了使課題能夠順利通過結題驗收，審計人員不得不簡化審計程序，從學校整體利益出發，服從學校發展大局。這時審計報告成了結題驗收的必備材料，審計只是走走形式而已，審計的質量就可想而知了。

(五)缺乏績效考核評價指標體系，科研經費績效審計難以開展

目前，高校普遍缺乏科研經費績效考核評價指標體系，因此，在實際工作中，沒有可參考的績效考核評價的審計依據，無法對科研經費績效做出量化和定性的評價和描述，所以科研經費績效審計工作就難以開展，向多領域拓展審計工作受到限制。

二、破解途徑

(一)加強宣傳力度，轉變慣性認識誤區

高校審計部門應聯合財務處、科技處加強科研經費審計的宣傳力度，首先，要宣講高校不管其資金來源渠道；不管以什么形式取得的科研經費，都屬于學校的收入和資源，而非科研人員個人財產，要讓科研人員從思想觀念上認識到這一點。其次，要重視宣傳國家的政策法規及科研經費管理制度，樹立起科研人員實現用制度建設加強科研經費管理，規范科研經費使用的責任意識。讓科研人員意識到，所有的經費都應當在國家政策法規和學校相關管理制度的框架約束下使用，就是要依法使用，不得隨意使用。只有科研人員充分認識到以上兩點，才不會對科研經費審計產生抵觸和消極對抗的情緒，不認為審計人員是在雞蛋里挑骨頭，也才會積極主動的配合審計部門。最終會認識到審計是為了保護科研人員，預防經費使用中的不正確行為。

(二)科研經費使用以真實合法作為審計重點

作為高校的內審部門應不定期對科研項目進行抽查，重點關注各項科研經費開支范圍和標準是否按財務管理制度執行，尤其是確保大額資金支出的真實性和效益性。重視科研經費中委外經費的真實合法、材料設備購置、勞務費開支的合理性等作為審計的重點。

對重大的科研項目（包括：大金額和性質重要的項目）審計部門要對其科研經費進行全過程跟蹤審計。與事后審計不同，全過程跟蹤審計則是對所研究的課題進行的階段性動態審計，針對課題實施的不同階段確定不同的審計內容和審計重點，審計方式可采取日常審計和重點審計相結合。根據課題研究時間的長短，要求課題組分季度、半年度或年度提供相應的資料。對于大額支出或敏感性支出（如：專家咨詢費、勞務費、會議費等）可隨時跟蹤，及時與有關部門溝通，督促其隨時整改。合理保證科研經費使用的真實合法。

審計部門更要聯合財務處、科技處，針對目前科研經費在管理和使用中普遍存在的問題，要根據國家政策法規結合學校的實際情況聯合制定一套實用性、操作性強規章制度。要通過強有力的制度規范約束科研經費的合理使用，不斷促使高?？蒲薪涃M使用的合理合法，真實有效。

(三)財務人員協助科研人員科學高效地編制經費預算

科研經費預算編制的科學與否直接影響到后期對科研經費的管理。科研人員是經費編制的主要責任人，首先，要從思想上重視經費預算的編制；其次，在編制預算時要緊緊圍繞研究目標、研究進度以及研究工作中的實際需要等對各項科研經費進行測算，減少預算與經費實際支出之間的差異，提高預算的準確性。

由于科研人員財務知識不足，財務人員應幫助科研人員做好預算編制。財務人員和科研人員可參考同類課題的經費使用情況和市場行情變化來測算本項目的各項明細支出，經反復論證，數據調整，形成內部結構編制合理的細化預算。以此為審計人員提供較好的審計基礎。

(四)開展多種形式的審計，以提高審計質量

為了解決臨時性、突發性的審計工作，以提高審計質量。審計處聯合科技處對全校的科研項目進行整體分析和把握，對部分科研項目必須出具審計結論的，我們內審部門平時就要開展審計調查、過程審計等工作。平時還要注重對金額大、關注度高、社會影響大、性質重要的項目開展不定期的審計或預審計工作，也可以與常規審計工作有效的結合起來，比如：把科研經費審計與學校預決算審計、學校重大項目專項審計、經濟責任任中審計、經濟責任審計等工作有效的穿插、融合，充分整合利用其它審計資源，提高審計效率和質量。

(五)逐步建立科研經費績效評價指標體系，拓展審計范圍

若要拓展審計范圍即開展科研經費績效審計，首先得構建科研經費效益審計評價指標體系?？蒲锌冃徲嫷年P鍵是要設計科學的研究經費評價指標，既要有定性分析，又要有定量分析；既要設立財務指標，也要設立非財務指標；既要有短期指標，也要有長期指標，從而建立適合我國國情的科研經費績效評價體系。不同的科研項目績效評價指標體系會差異很大，評價標準的確定盡可能使用普遍公認的、客觀公正做出審計結論，為領導決策提供建設性意見。

三、結束語

綜上所述，高校科研經費審計工作保障了高校科研項目的順利開展，也促進了我國科技發展和創新能力的提高。提高科研項目經費的使用效益和管理水平是高?？蒲薪涃M審計的出發點和歸宿點，所以必須做好高?？蒲薪涃M的審計工作。只有正確掌握了高校科研經費審計的重點和難點，才能針對這些重點和難點有效開展工作，對發現的問題及時進行整改，使問題早發現早解決。才能保證高?？蒲薪涃M審計工作的高效率和高水平。

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