淺析“營改增”的意義及對企業的影響

山西西山煤電股份有限公司物資供應分公司 許劍

一、概述

“營改增”即以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，《“營改增”方案》規定的兩大范圍是交通運輸業和部分現代服務業。交通運輸也包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸；部分現代服務業包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢。

按照國家的規劃，“營改增”實施三步走：第一步，首先在上海市的交通運輸業和部分現代服務業實行“營改增”的試點，也就是說先在部分地區部分行業實施。第二步，選擇部分行業在全國范圍內進行試點。按照7月25日國務院常務會議的決定，這一階段將在2013年開始，從目前的情況來看，交通運輸業以及6個部分現代服務業率先在全國范圍內推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業稅。按照規劃，最快有望在“十二五”（2011—2015年）期間完成“營改增”。

二、營改增策略的意義

第一，營改增有利于減輕企業負擔，使消費者受益?，F行小規模企業的營業稅是以營業額與稅率的乘積所得，存在著重復納稅的問題，但經過營改增后，避免了這一問題。如：廣告服務業由原來營業稅稅率5%降至3%，對企業的減負有著很大的推動作用。

第二，有利于調整產業結構，促進第三產業的發展。我國從制定稅收政策著手，對新興的第三產業的發展采取扶持政策，從根本上解決產業鏈中存在的弊端，發揮新興產業的潛能。

第三，有利于我國貨物或勞務在國際競爭力的加強。在企業實行營業稅征收政策時，企業出口產品是得不到退稅優惠的，無形中就抑制了企業出口業務，阻礙了企業向國際化發展的步伐。營改增后，稅制給予了優惠并與國際接軌，企業的出口價格在國際市場上就具有了巨大的優勢，從而有效地增強了我國的競爭力。

三、營改增對行業及企業的影響

(一)增加了企業所得稅

營改增政策的實施，對大部分的企業都帶來很大的好處，尤其是它不再進行計提營業稅務，所以在企業的營業稅金及附加的這一方面將會減少，這就增加了企業的利潤總額，從而增加了企業的所得稅。然而想要確定企業的營業收入以及營業的成本就必須先扣除一切企業相應的稅務，如果企業的稅務增加，最直接影響的就是企業的營業收入和營業成本，進行進會影響到企業的利潤以及所得稅的總額。在企業實行營改增政策之后，最大的特點就是企業的營業稅減少，增值稅增加，一般企業的增值稅稅率都是相對固定的，所以企業的銷項稅就能夠很容易計算出來，這樣企業所繳的增值稅很大一部分是取決于可抵扣進項稅額和相應的稅率；在營業稅改成增值稅之后，企業的流轉稅稅額進而也會發生改變，而城建稅和教育費附加等其它項目的收稅標準都是建立于流轉稅的基礎之上的，從而整個企業的稅務都會發生很大的改變。

(二)營改增政策的實施對各個行業之間稅收的影響

對于租賃行業還說，在沒有實施營改增政策之前，租賃行業是需要繳納一定的營業稅的，這樣企業就可以運用融資租賃這一手段，所租入的固定資產是不能按規定抵扣增值稅進項稅額的，這樣在一定程度上會嚴重阻礙租賃這一行業的發展，在實施營改增之一政策之后，這一問題得到了緩解，更有利于租賃這一行業的快速發展。

對于服務性的行業還說，在沒有實施營改增政策之前，所有的服務行業都會收取相應的營業稅，其稅率占企業總營業收入的百分之五，然而營改增政策的實施，將其稅率從百分之五調整到百分之六，簡單的從表面來看，其稅率是有多提升，但實際我們應該意識到，營業稅是屬于內稅，而增值稅屬于外稅，所以我們在計算服務行業的增值稅時應該才運用稅分離計算法，經過準確的計算之后我們就會發現，企業實際的營業收入相對政策實施之前有多減少，所以，價稅分離計算后的不含稅的那部分營業收入乘以百分之六的稅率后所得的企業增值稅與企業原來的營業額進行比較就會發現其相差不是很大。

(三)對一些中小企業的影響

對小企業來說，政策的實施之后對企業的稅負可以說是發生了翻天覆地的變化，稅負明顯的大大下降，首先這是因為小企業在試點企業中所占的比重比較高，所以國家特別的規定以500萬為線，在銷售總額沒有超過500萬的，小企業的納稅人征繳由原營業額稅的百分之五變成現在增值稅的百分之三，這樣小企業納稅人的稅負整體下降了百分之40左右，這是在實施營改增政策之后最收益的人群，同時也促進小企業的進一步發展。

對于中型企業和大型企業來說，稅負也明顯的成下降趨勢，凡事也總有例外，也有很少一部分企業的稅負是上升的。如果營業稅和增值稅相差的比較大，這樣就會導致稅負的上升。在實施營改增政策之后，如果企業能夠抵扣進項稅比較少，這樣的企業往往稅負是呈上升的趨勢，同時還有另一種因素也會導致企業的稅務的上升，如果在實施政策之后企業沒有得到政府的支持或者認可，這樣企業的稅負往往也是成上升的趨勢。所以營改增政策的實施對一般的企業來說，稅負都有所下降，對企業的發展有著重要的作用。

[1]馬群艷.淺析“營改增”對企業的具體影響及應對策略[J].現代經濟信息,2013

[2]劉泓.淺談營改增對建筑企業的影響及應對[J].經營管理者,2014

[3]宣曉霜.營改增對企業稅負的影響及應對策略[J]管理工程師,2013