“營改增”對滁州市生產性服務業發展影響研究

王琦

“營改增”對滁州市生產性服務業發展影響研究

王琦

服務業是中國經濟長期持續健康發展與優化升級的新引擎、新動力，“營改增”為其發展提供了更好的稅制環境。其對滁州市生產性服務業的影響主要是優化了發展環境，有助于產業層次提升，有利于工業企業內部服務部門分離，促進服務業務外包和擴大產業規模。以此為契機，當地政府應轉變觀念，加大資金投入和政策支持，鼓勵服務外包并優先發展家電和裝備的技術研發和服務產業。

營改增；滁州市；生產性；服務業

現代服務業可分為生產性服務業和生活性服務業，前者主要為生產經營活動提供服務，如：交通運輸、金融保險、電信、廣告、科技研發與咨詢、審計鑒證等行業；后者主要為居民生活提供服務，如：餐飲、旅店、旅游、娛樂、洗浴等行業。從上個世紀六十年代開始，世界各主要發達國家開始將經濟發展的重心轉移到服務業上。服務業低投入、高效益，低污染、高就業的優勢日益彰顯。近年來，我國政府也更加重視服務業的發展，2013年5月29日，李克強總理在第二屆京交會暨全球服務論壇北京峰會上作了題為“把服務業打造成經濟社會可持續發展的新引擎”的演講。在演講中，李總理指出：“大力發展服務業，對于我們推動經濟結構戰略性調整、深化改革開放、擴大國際合作，都具有重要意義。服務業不僅日益成為促進世界經濟復蘇、引領轉型發展的新引擎、新方向，也是中國經濟長期持續健康發展與優化升級的新引擎、新動力”。

一、滁州市生產性服務業發展現狀

（一）發展現狀

滁州是安徽省省轄市，地處皖東，緊鄰長三角，與南京山水相連，交通便捷，區位優勢得天獨厚。近年來滁州市經濟飛速發展，2013年，實現生產總值（GDP）1086.17億元,比上年增長11.1%，連續八年實現兩位數增長。在生產總值中，第一產業增加值208.2億元，增長3.7%；第二產業增加值575.6億元，增長14.3%；第三產業增加值302.3億元，增長9.8%。

工業在區域經濟發展中一直處于主導地位，擁有裝備制造、智能家電等六大支柱產業；安康電子、揚子、博西華、天大、全柴等一批國內知名企業。商貿業日趨活躍，白云商廈、大金新百、沃爾瑪、大潤發、華潤蘇果眾商林立。生活性服務業也有了長足的發展，構建了一大批吃喝玩購一體化的城市綜合體。但生產性服務業相對發展緩慢，物流、倉儲、技術研發、廣告和有形動產租賃等生產性服務業并沒取得長足的進步。

（二）存在的問題

1.缺乏重視

“無農不穩，無工不富，無商不活”；三次產業應平衡發展。但我國各級政府歷來重視制造業，“工業立市、工業強市、優先發展制造業”等口號屢見不鮮。對于現代服務業的認識、現代服務業的發展的作用等，歷來不像制造業那樣受重視，這是導致該市生產性服務業發展相對緩慢的原因之一。

2.企業規模小、與制造業互動不強

滁州市生產性服務業規模偏小，大部分還屬于小微企業，尚未形成大的產業集群。同時，制造業與生產性服務業互動不強。發展生產性服務業，能夠提高制造業的分工水平，延長其產業鏈和價值鏈，降低運行成本，促進產業內部結構優化升級，增強企業核心競爭力。雖然近年來該市制造業發展迅猛，產業內部結構調整取得明顯成效，但是，制造業企業內部生產經營社會化分工、專業化程度仍不高，對生產性服務業需求不足。

二、“營改增”對滁州市生產性服務業發展影響分析

“營改增”是對交通運輸業和研發與技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務和鑒證咨詢服務等現代服務業由過去征收營業稅改為征收增值稅。2013年8月1日起，“營改增”已在全國范圍內實施，2014年又將鐵路運輸業、快遞業和電信業納入改革范圍，未來還有望將金融保險業、建筑業等行業納入其中。這些行業都屬于生產性服務業，那么“營改增”對生產性服務業及其下游產業的稅負有哪些影響，對該市生產性服務業的未來發展又有哪些影響：

（一）“營改增”對滁州市生產性服務業及其下游企業稅負影響

1.“營改增”對生產性服務業企業稅負影響

例1：滁州市風馳廣告有限公司(營改增前營業稅稅率5%，營改增后為增值稅一般納稅人，增值稅率為6%)年收入為800萬元，假設稅改后年收入不變，且該公司沒有取得進項稅。

（1）改革前后流轉稅負的變化

稅改前應交營業稅為:800×5%＝40萬元

稅改后應交增值稅為：800÷（1＋6%）×6%＝45.28萬元

稅收負擔增加了：45.28－40＝5.28萬元

（2）改革前后城建稅和教育費附加的變化

改革前應交城建稅和教育費附加：40×（7%＋3%）＝4萬元

改革后應交城建稅和教育費附加：45.28×（7%＋3%）＝4.53萬元

稅收負擔增加了：4.53－4＝0.53萬元

（3）改革前后企業所得稅的變化

假設不考慮其他因素，

改革前應交企業所得稅：（800－40－4）×25%＝189萬元

改革后應交企業所得稅：（800－45.28－4.53）× 25%＝187.55萬元

稅收負擔減少了：189－187.55＝1.45萬元

（4）改革前后綜合稅負的變化

改革前綜合稅負：40＋4＋189＝229

改革后綜合稅負：45.28＋4.53＋187.55＝237.36

稅收負擔增加了：237.36－229＝8.36萬元

本例中該企業綜合稅負雖然增加，但案例中假設了該公司沒有取得進項稅這一極端情況，且在計算企業所得稅時沒有考慮相關成本費用。事實上隨著企業外購設備、材料和應稅勞務取得進項稅可以抵扣，稅收負擔整體肯定會減少；本例中只要企業取得5.28萬元的進項稅，整體的稅收負擔就會減少。這里假定該企業改革后為增值稅一般納稅人，如果為小規模納稅人，適用稅率只有3%，則稅收負擔會大幅下降。

2.“營改增”對生產性服務業下游企業稅負影響

例2：滁州市同創科技股份有限公司是一家生產實驗檢測設備的企業，是增值稅一般納稅人，2013年銷售收入為12000萬元，該企業近幾年每年廣告費約600萬元，審計費50萬元。“營改增“后上述兩項費用額基本沒有變化，且取得了增值稅專用發票，改革前后稅負變化如下：

（1）改革前后流轉稅負的變化

“營改增”前這些費用全部計入當期損益，不能確認進項稅額，

改革后可確認進項稅(600＋50)÷（1＋6%）×6%＝36.79萬元

稅收負擔減少了了36.79萬元

（2）改革前后城建稅和教育費附加的變化

應交城建稅和教育費附加減少了：36.79×（7%＋3%）＝3.68萬元

（3）改革前后企業所得稅的變化

費用減少：36.79＋3.68＝40.47萬元

應納稅所得額增加了40.47萬元

應交所得稅增加了：40.47×25%＝10.12萬元

（4）綜合影響

企業整體稅收負擔減輕了：36.79＋3.68－10.12＝30.35萬元

由此可見，“營改增”這一稅制改革不是單純對服務業減稅，而是對商品和勞務流轉的全過程減稅。

（二）“營改增”對滁州市生產性服務業發展影響分析

對滁州市生產性服務業發展的積極影響具體表現在以下幾個方面：

第一，優化發展環境。諸如廣告公司和會計師事務所這樣的生產性服務業企業，原來按營業額全額計算繳納營業稅，不能扣除上一環節已納稅款，存在重復課稅的問題。改征增值稅后，計稅時可以扣除上一環節已納稅款，避免了重復征稅；在提供勞務時，可以為購買者開具增值稅專用發票用于其抵扣稅款，減輕了下游企業的稅收負擔。“營改增”優化了稅制結構。為生產性服務業及其下游的工商企業創造了更好的發展環境。

第二，促進產業層次提升。改革前，服務業依據收入全額按3%或5%征稅，營改增后生產性服務業依據增值額按6%、11%或17%征稅。由于進項稅允許抵扣，可抵扣進項稅大小和增值稅率高低會影響企業稅負。從企業實踐看，不同層次服務業從營改增獲益有所不同，總體來說電信增值業務、研發與技術服務、信息技術服務等產業層次高的企業因稅率只有6%，且固定資產及材料采購較多，進項稅額較大，其受益大于運輸業等產業層次較低的企業。所以“營改增”對產業層次的提升有一定的促進作用。

第三，有助于工業企業內部服務部門分離，促進服務業務外包，擴大服務業規模。“營改增”前，生產性服務業按營業收入全額計算繳納營業稅且工業企業購置服務不能抵扣稅款，大型制造企業更趨向于由內部服務部門提供服務；滁州市許多制造類大型企業內部都擁有運輸、倉儲、研發設計等服務部門。這樣做的優點是服務部門熟悉企業情況，便于貫徹管理層意圖；缺點是運營成本較高、專業性不強且存在一定程度的資源閑置和浪費。“營改增”后，企業服務部門如果分離出來變為獨立的法人，再向原企業提供服務雖然需要繳納增值稅，但可以在原企業抵扣；原企業還可通過持有股份來控制它。在市場競爭中其專業化水平會進一步提升，業務不斷擴展；為社會提供服務繳納增值稅，下游增值稅一般納稅人企業也能抵扣。因此營改增有利于服務部門從原企業分離出來，獨立發展；有利于生產企業擴大服務外包，促進服務業與制造業的聯動發展；有利于擴大服務業整體產業規模。

三、如何以“營改增”為契機，促進滁州市生產性服務業發展

（一）轉變觀念，加大資金投入和政策支持

國家將服務業作為經濟長期持續健康發展與優化升級的新引擎，服務業營改增是適應并促進中國發展方式轉變，盡快由制造大國走向服務強國而推出的重要稅收制度變革。今天的投資格局就是明天的產業格局，建議相關部門加大對服務業的資金投入和政策支持，進一步提升滁州市服務業發展水平，形成制造業和服務業并重的產業結構。

（二）提升產業層次，促進重點產業發展

與該市工業發展相協調，應重點發展物流業、物流輔助服務業、技術研發服務業、文化創意業等現代服務業。在現有基礎上大力發展家電和裝備的技術研發和服務業，這一行業與當地工業發展契合度高，同時又是服務業中的高端產業，從營改增的獲益遠高于運輸業等低端產業，既有利于產業自身發展，也會進一步推動其下游家電和裝備制造業的發展。

（三）鼓勵服務外包，擴大產業規模。

“營改增”有利于企業內部服務部門從生產企業分離。當前小微企業月增值稅和營業稅起征點上調至30000元的優惠政策為新辦生產性服務業企業提供了更好的生存環境。政府可通過建立企業孵化器等方式對服務部門從母體分離給予相應的支持，同時鼓勵企業服務外包，建立工商企業和服務企業交流平臺，以促進服務業發展，形成產業集群，實現規模效益。

[1]程利華.安徽現代服務業發展狀況及在全國的地位[J].中國統計，2012，(11)

[2]胡怡建.上海服務業“營改增”改革試點效應分析[J].科學發展，2013，(1)

[3]滁州市地方志辦公室．滁州概貌．http//:www.chuzhou. gov.cn.

（作者單位：滁州學院經濟與管理學院）

本文為滁州市社科聯資助課題“以營業稅改增值稅稅制改革為契機，提升滁州市服務業發展水平研究”（立項號：A2013004）階段性研究成果。