淺議營改增對城市燃氣工程安裝公司的影響及應對措施

陳浩

淺議營改增對城市燃氣工程安裝公司的影響及應對措施

陳浩

本文依據現行的“營改增”的稅收政策，結合城市燃氣工程安裝公司普遍存在的問題，著重探討營改增對公司的影響和應對措施，以便為今后擴大試點行業提供借鑒，切實為企業減負。

營改增；工程；稅負

引言

增值稅作為流轉稅一大稅種，在促進經濟的發展、市場的流通、產業結構的調整等方面發揮著至關重要的作用。自1994年以來，增值稅從生產型增值稅過渡到消費型增值稅，再到2012年開始推行的營改增，從根本上杜絕了重復征稅的問題，促進企業的良性發展。因而，擴大增值稅征收范圍，不僅僅是將我國的稅收制度與國際接軌，也是健全稅收制度的必然選擇。

而對于城市燃氣工程安裝公司作為城市燃氣公司的施工方（乙方），主要肩負著對城市燃氣管網的工程咨詢、工程勘察、工程設計、工程施工、管網的安全維護等工作。在稅收征管上，城市燃氣工程安裝公司被劃分為建筑業，繳納營業稅。附加稅主要為城市維護建設稅、教育費附加等。

一、原稅制體系對城市燃氣工程安裝公司的影響

1.增值稅抵扣鏈條不完整。作為城市燃氣公司的施工方，隨著城市燃氣公司規模的擴大，施工范圍也逐步遞增。但是，因其城市燃氣工程安裝公司屬于建筑業范疇，不僅外購所需物資的稅額不能進行抵扣，而且在實際工程作業產生的營業收入也必須全額繳納營業稅。每個環節的稅收都進入了企業的當期成本，增值稅無法為公司打開一個增值稅的抵扣鏈條。在一定程度上，降低了企業的盈利能力。

2.供應商發票管理體系尚待完善。工程安裝企業不同于銷售企業的最大區別在于時間跨度上。城市燃氣工程安裝公司更是要受到政府、城市燃氣公司的制約。一條管線施工作業長者可達幾年，短則幾個月，而且所用的材料品種也比較繁雜，主要包括水泥、砂石、三通、堵頭等零星配件。通常采購時也往往是當地取材。當地供應商不能開具正規的發票。這使得施工項目面臨復雜而雜亂的市場環境。

3.稅收籌劃意識淺薄。因工程安裝企業增值稅抵扣鏈條不完整，大部分工程企業都是基于完工百分比法確認收入和成本。所以，只有在繳納營業稅的時候，才考慮稅收籌劃的問題，但在實際中，無論是營業稅，還是增值稅，若能統籌做好稅收籌劃，結合企業的自身情況，合理分配每個會計期間的稅收額度，可以在最大范圍內為企業獲得更多的經濟效益。

二、營改增對城市燃氣工程安裝公司的影響

1.營改增降低工程安裝企業重復征稅。一直以來工程安裝企業存在重復征稅的問題。工程公司依照收入的3%確定營業稅。同時，將購入的工程材料物資等所繳納的增值稅計入工程安裝成本。若工程安裝統一按照11%的稅率繳納增值稅，將給工程安裝企業帶來更大的發展空間。

2.人工投入比率波動大。城市燃氣工程安裝公司能夠作為增值稅進項抵扣的僅僅是外購產品和服務成本，而內部人力勞務成本無法獲得抵扣。基于這種情況，對于以人工投入為主的勞動密集型的工程安裝企業是否執行營改增尚未明確。如果不能享受營改增政策，工程安裝公司外包項目取得的建筑安裝發票，無法進行進項稅的抵扣。如果享受營改增政策，外包項目大部分由零星的外包施工企業來作業，主要成本為人工成本，本身無法抵扣，勢必多繳納稅金。這部分稅金在一定程度上必定轉嫁給工程安裝公司，直接導致和引發勞動力價格大幅度上漲。

3.分包工程支出材料成本波動大。在眾多工程安裝公司中，采用分包方式也占有一定比重。而分包中的材料往往都是由分包商自行采購。工程安裝公司往往拿不到增值稅專用發票，無法進行抵扣。

4.部分財務指標比率波動大。在資產負債表中，固定資產、無形資產等將以不含稅的價值反映，企業的總資產相比“營改增”前明顯有所下降，致使諸如資產負債率等相關財務指標有所上升。而在利潤表中，工程安裝企業在“營改增”之前繳納的是營業稅，所涉及的會計科目是“營業稅金及附加”，營業稅金及附加列支的費用準予稅前扣除。營改增后，企業繳納增值稅。在“應交稅費-應交增值稅”的會計科目中反映，致使原來的“營業稅金及附加”將不包含城市燃氣工程公司為燃氣公司鋪設中低壓管道所應繳納的營業稅。在一定程度上增加了工程企業的當期利潤，銷售凈利率等盈利能力的財務指標都有增長的趨勢。

三、城市燃氣工程安裝公司應對措施

1.加強培訓和引導。通過宣傳“營改增”的相關知識，基于企業自身經營狀況，提高財務人員對營改增政策的理解、吸收和更新，并關注營改增給企業帶來的增值稅成本、財務管理方面的影響。

2.加強技術儲備，減少勞務用工。通過提高設備性能，提高機器的自動化水平，優化資產的結構，改善企業的整體財務狀況。對于城市燃氣工程安裝公司而言，外購或融資租賃自動化機器設備，在一定程度減少了部分一線施工人員，降低勞務成本，提高生產效率。

3.分包材料另行結算，取舍包工包料。鑒于部分材料可以按照17%的稅率進行抵扣，城市燃氣工程安裝公司在分包工程時盡量采用包工不包料的方式，減少城市燃氣工程安裝公司自身的稅負。

4.城市燃氣工程安裝公司工程施工服務應視為混合或兼營銷售行為。城市燃氣工程安裝公司的實際成本中，人工成本占據比重非常大。人工費作為增值額征稅直接導致企業當期稅負大幅度增加。所以，城市燃氣工程安裝公司應將公司提供的施工服務與工程材料視為混合或兼營銷售行為。其中，人工費用應當比照《財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》中選用的“6+1模式”的建筑業勞務按6%的稅率計征增值稅，其余項目仍按照現行的標準執行。

四、結語

我國現行的增值稅與營業稅并行的稅制制度任重而道遠。對于城市燃氣工程安裝公司既是一個機遇又是一個挑戰。企業應當基于“營改增”推行的相關政策，加強稅收籌劃的業務學習，重視增值稅、營業稅等流轉稅的籌劃與核算，夯實包括工程材料在內的物資和工程管理，大力推進先進的國內外的施工工藝、技術與機械設備，逐步降低企業的人力投資的成本，調整和優化企業的產業結構。努力把“營改增”視為企業發展的一個良好的契機，提升企業在行業內的競爭力。

[1]孫衛.淺議“營改增”稅改對企業稅收及財務指標的影響[J].財會研究，2012(18):17-18.

[2]黃翠玲.淺議“營改增”對企業稅收的影響[J].財會研究，2012(3):206-207.

（作者單位：杭州市燃氣集團有限公司）