淺談我國汽車企業消費稅的納稅籌劃

李翠平

淺談我國汽車企業消費稅的納稅籌劃

李翠平

消費稅作為汽車企業的一個主體稅種，始終是企業納稅籌劃的核心所在。本文根據汽車企業的特點從納稅人、計稅依據、稅率和稅額減征方面進行了合理的納稅籌劃，以便降低稅負，提高企業企業財務管理水平，增加經濟效益，使得中國汽車企業在激烈的國際競爭環境中立于不敗之地。

汽車企業；消費稅；納稅籌劃

汽車企業在國民經濟中處于至關重要的地位，作為產業鏈領導地位的汽車生產企業的發展必然影響到整個產業鏈的格局和發展。隨著國民收入的提高個人消費能力也在隨之提高，中國的汽車行業正在逐步實現由弱到強的巨大跨越，已經成為全球汽車產業界新的方向標，有望成為國民經濟的支柱產業。然而入世以后，將使中國汽車市場國際化，市場競爭將更加激烈，國內汽車企業發展面臨前所未有的挑戰。汽車企業要在激烈的競爭環境中有所發展，不僅要加強內部的經營管理，提高勞動生產率，降低生產成本，而且在依法納稅的前提下，充分考慮企業的長遠利益和整體利益，進行有效的稅收籌劃，使得稅收負擔最低化，企業所得最大化。因此如何充分利用國家的稅收優惠政策，通過合理的稅收籌劃降低稅收負擔，是每個汽車企業必須認真思考的問題。

一、納稅人的納稅籌劃

（一）設立核算部門是否具有獨立性的籌劃

稅法對于企業通過非獨立核算部門銷售應稅消費品作出了具體規定，按照非獨立核算部門對外銷售額或銷售數量征收消費稅。這樣，汽車企業直接銷售汽車或通過非獨立核算部門對外銷售的應交消費稅是一樣的，沒有稅收籌劃的空間，而對于獨立核算部門稅法則沒有規定或限制。所以在不違反公平交易的情況下，汽車企業以較低的價格把汽車出售給獨立核算部門，銷售額減少，隨之減少了汽車企業應交消費稅。由于汽車企業消費稅的納稅行為發生在生產領域而非最終的消費環節，而下設的獨立核算部門正好處于銷售環節，只繳納增值稅，不繳納消費稅。這樣整個汽車企業集團，所繳納的增值稅沒有變化，消費稅卻減少了，集團稅負降低了。

（二）企業合并的籌劃

消費稅是對特定納稅人征收的稅種。通過企業合并，可遞延消費稅的納稅時間，獲得時間價值來減輕稅負。如果汽車生產企業和輪胎生產企業存在原材料供應關系，那么在兩個企業合并之前輪胎的轉讓關系為購銷關系，雙方都要嚴格按稅法規定繳納消費稅。在合并之后汽車生產企業和輪胎生產企業之間的供應關系就轉變為企業內部的原材料流通關系，企業內部原材料的流通不需繳納消費稅，而是直到汽車的最后銷售環節才交，這樣汽車企業通過遞延消費稅的納稅時間來減輕稅負。

二、計稅依據的納稅籌劃

（一）包裝物的籌劃

目前，在汽車企業的實際生產經營過程中，對于包裝物主要采取三種處理方式：包裝物出售、包裝物租金和包裝物押金。

稅法規定，如果包裝物隨同產品銷售，均應并入銷售額中計征消費稅；包裝物租金則屬于價外費用，也應并入銷售額計算應納消費稅額；如果汽車企業銷售汽車時，隨同的包裝物是采用收取押金的方式，則此項押金在規定的時間內(一般為1年)退回，可以不并入銷售額計算納稅。但對逾期未收回包裝物而沒收的押金，應計算消費稅。因此，汽車企業考慮在情況允許時盡量對包裝物采取收取押金的方式，一方面有可降低計稅依據，使企業的應納稅額減少；另一方面雖然暫時少納的稅款最終還是要繳納的，但由于其繳納時限延緩了1年，獲取了資金的時間價值，節約稅收成本，增加了企業的運營資金。而且在歸還押金之前，，企業可以占有這部分押金的利息，為企業的生產經營提供了便利。

（二）“換、投、抵”的籌劃

稅法規定，對納稅人換、投、抵，即自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的行為是視同銷售行為，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。如果汽車企業發生了“換、投、抵”業務，按照同類應稅消費品的最高售價作為計稅依據，這樣顯然會繳納很高的消費稅。若采取先銷售后“換、投、抵”的方式，則會達到減輕稅負的目的。例如汽車企業與其他企業換取生產資料，可先將本企業產品按當月平均價銷售后，再購買對方的原材料，這樣就不用以該產品的最高售價作為計稅依據，減少了計稅依據，從而獲得節稅收益。

三、稅率的納稅籌劃

稅法規定，納稅人兼營不同稅率應稅消費品的，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量，未分別核算的或將適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應從高稅率納稅。稅法把小汽車分為乘用車和商用客車，并且按照汽缸容量的大小分為不同的子稅目，分別對應不同的比例稅率，最低為1%，最高達40%，差距非常大。因此汽車企業會計核算上應該賬目清晰，對不同稅率小汽車的銷售額分別核算，盡量避免將不同稅率的小汽車進行成套銷售，如果實在為了促銷的目的，難以避免成套銷售，可以考慮將稅率相近的小汽車組成成套銷售，以免蒙受不必要的稅收損失。

四、稅額減征的納稅籌劃

由于開征消費稅的目的就是為了引導消費方向，調整消費結構，充分發揮消費稅調節社會特殊消費的作用，因此消費稅一般沒有優惠政策的規定，對減免稅實行嚴格控制。在中國，汽車持續增長的需求潛力，使汽車產業在國民經濟中的重要地位愈加凸顯，汽車產業的健康發展問題得到政府的高度重視，汽車作為國民經濟支柱產業的地位得到政府不同部門的一致認可，為未來汽車市場的持續發展奠定了良好的政策基礎。為保護生態環境，國家規定對生產銷售達到低污染排放標準的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。那么汽車企業對于消費稅稅額減征的納稅籌劃要充分利用這一條款，要盡量生產低污染排放標準的汽車，成為環境友好型產業，同時也為人類生態環境的保護作出貢獻。另外需注意的是，汽車企業應單獨核算批準減征消費稅車型的銷售額。否則，稅務機關不予減征消費稅。

以上就是本文結合汽車行業的特點提出的幾點我國汽車企業消費稅的納稅籌劃方案。當然，汽車企業消費稅的納稅籌劃方法還有很多，納稅人在熟悉本企業的生產經營和管理基礎上，會不斷發現可以進行納稅籌劃的事項。需要說明的是，由于消費稅是價內稅，消費稅的多少會直接影響到企業所得稅的扣除項目金額，從而影響汽車企業所得稅的多少，最終會影響到企業的所有者權益。因此汽車企業消費稅納稅籌劃應著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是消費稅稅負的降低。既要考慮消費稅的籌劃收益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。汽車企業要注重納稅籌劃方案的綜合性，最優方案應該是整體利益最大的方案，而不是稅負最小的方案。

[1]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2014.

[2]蓋地.稅務會計于稅務籌劃[M].北京：中國人民大學出版社，2013.

(作者單位：山西大學商務學院)