新時期電力企業稅務會計的思考

桑紅蕾

新時期電力企業稅務會計的思考

桑紅蕾

市場經濟條件下的電力企業要想得到可持續發展，必須做好稅務會計的相關工作，以便能夠讓國家受益的同時，讓企業得以發展。本文從新時期電力企業稅務會計釋義、新時期電力企業稅務會計面臨的問題、新實施的會計準則對電力企業稅務會計的影響、新時期電力企業稅務會計的職能等四個方面進行分析探究。

新時期；電力企業；稅務會計；研究

2014年7月新會計準則實施，作為電力企業能否按照新準則找到適合公司財務管理的方法，關系到企業的可持續發展問題。因為電力企業每年都要承擔著一定的稅賦，稅賦的準確與否關系企業對財政的貢獻率問題。所以說稅務會計在電力企業的管理方面擔當者較為重要的角色。

一、新時期電力企業稅務會計釋義

1.稅務會計釋義

稅務會計是電力企業在市場經濟條件下進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統，是財務會計和管理會計的拓展，更傾向于管理會計學體系的一個分支。但就目前我們國家來說電力企業的稅務會計并沒有成為一個相對獨立的系統，因為從稅款形成開始,到稅款成為財政預算收入為止并不是只有稅收會計在單獨工作，而是電力企業所有的會計人員在核算，在進行各方利益的分配。

2.稅務會計的特點

一是新時期的稅務會計以稅收法律為準繩，要依據會計法規進行核算。二是稅務會計是電力企業財務會計的一個特殊領域，只是核算和反映電力企業生產經營活動中涉稅部分，稅務會計核算的依據依然是會計理論，但稅務會計有一套自身獨立的處理準則。三是稅務會計服務的層面是國家征稅和管理者進行稅收籌劃，所以在企業對收入確認、存貨計價、計提折舊和壞賬準備等方面都存在著一定的差異，這就使得應納稅所得額和稅前會計利潤存在一定的差異，需要根據稅法和會計制度要求根據產生差異的原因相互調節。四是電力企業的納稅負擔可以通過稅務會計在生產經營過程中合理地計劃安排，來達到合理避稅的目標。

3.稅務會計與會計準則的差異

稅務會計的主要依據是稅法，核算需要會計準則，執行起來具有強制性和權威性,并以才來保證納稅申報表中財務信息的準確性。作為會計則必須依據會計準則,并在此范圍內反映和監督法人單位的經濟活動,是為企業管理層、股東、債權人等服務的。所以兩者服務的側重點不同,注定了存在差異的必然性。

二、新時期電力企業稅務會計面臨的問題

1.電力企業會計核算中的涉稅問題

也就是說市場經濟條件下根據相關的稅收法律法規和會計準則要求，在會計核準收入的基礎上剔除成本和費用，對收入進行合理的調整，然后計算應稅收益（收入），最終按照確定的稅率來核算應納稅款的多少。

2.電力企業會計核算的稅款問題

在市場經濟條件下的企業都在追求利益的最大化，所以電力企業在納稅方案上有多種選擇的話，稅務會計人員可以依據稅收法律法規的規定，在不違反稅法的前提下，以合理合法技術處理方法來確定稅款支出，以此來降低電力企業稅收負擔，實現利益的最大化。

3.電力企業稅務會計在會計核算時應遵循的原則

一是在會計核算過程中如果遇到會計準則和稅收法律法規相抵觸時，企業稅收會計必須按照稅法要求進行賬務的調整處理；二是在會計核算過程中，稅務的申報稅業務與會計準則、財務會計制度沒有沖突時，稅務會計的業務已經融合于企業會計核算的全過程，是企業會計的分支，有著管理會計的職責，是企業綜合管理的不可或缺的一部分。

三、新實施的會計準則對電力企業稅務會計的影響

1.稅務會計與公允價值

新實施的會計準則對公允價值的衡量原則進行了規范和調整。我們知道市場經濟條件下支撐衡量“公允價值”有很多經濟理論,但是不管那種理論只要是有人參與，就會有人為主觀因素的影響。而稅法就不同了，其中的一個特點就是國家稅收的強制性，這是不允許借用“公允價值”來人為操作核算的。隨著時間的推移和市場經濟的逐步完善，稅法對企業財務報告的影響會越來越小。

2.對資產計價的影響

公允價值是市場經濟條件下流行的計量屬性。2001年財政部為了避免人為“操縱”利潤的現象，對會計準則和企業會計制度進行了修改，力求回避“公允價值”而改用賬面價值的做法。作為稅法對企業的資產計價的要求就不一樣了，資產轉讓即使沒有可比市價的情況下,也要按照“獨立交易原則”來確定相對公平的“成交價格”;同時,稅收上要求將非貨幣性交易(包括以非現金資產對外投資)和債務重組中的非現金資產抵債等業務,分解為資產買賣交易,要確認交易損益,對債務重組中和非貨幣性資產交換中取得的各項資產要按公允價值確定資產成本,這與會計制度限制公允價值使用形成差異。

四、新時期電力企業稅務會計的職能

1.根據稅法要求進行會計核算

稅務會計作為新時期稅收法律法規，在進行會計核算過程中對企業的相關稅務活動（業務活動）進行核算的特種“管理會計”，要對企業因納稅引起的資金流量進行核算，然后根據稅收情況來確定企業收益，進而稅務會計滲入企業進行管理，最終實現“轉方式調結構”，實現企業利潤的最大化。

2.根據稅法要求履行納稅義務

新時期的稅務會計必須依據稅收法律法規進行會計核算，先是準確、如實地記錄企業的生產經營情況，然后核算企業需要繳納的各種應納稅款，履行納稅人的義務，并把稅款形成和繳納的情況向企業的高層匯報，讓企業高層隨時了解本企業履行納稅的情況，以此來確定企業所需的現金流量，并根據現金流量問題來發現繳納稅款的問題及原因，然后采取積極有效措施，作為企業加強管理的依據。

3.根據稅法要求正確處理國家和電力企業的利益關系

會計監督和稅務監督是市場經濟條件下的稅務會計具有的雙重職能，只要運用得當是能夠正確處理企業和國家的利益分配關系。一是稅務會計有權依據稅法正確合理分配國家和電力企業收益，并有權向企業管理層反映企業會計核算過程中的問題和按要求進行自查。二是稅務機關根據稅務會計提供的電力企業的會計信息資料，對企業上交的稅收進行檢查核實，確保企業上交稅金的準確性和及時性，從而維護稅法的嚴肅性。三是國家在依法征稅的同時，也要考慮納稅人應該享受到的減免稅政策和企業的生產經營實際情況，保障電力企業的合法權益。

4.根據稅法要求改善企業經營管理

稅務會計作為電力企業內部的一種特殊的會計管理活動，已經具有管理企業的職能，只要稅務會計工作方法得當就一定能夠讓企業增收節支，改善經營管理，提高企業經濟效益和國家稅收。

總之，新時期的稅務會計以稅收法律法規、會計準則和會計制度為依據，要根據市場經濟條件下的生產經營的“游戲”規則，從企業可持續發展的角度全面、真實、連續、系統地記錄和核算企業生產經營過程，并把核算結果（包括稅收）引入企業發展決策，以此提高電力企業的經濟效益。

[1]鄧中華.礦業企業稅務會計研究[D].中南大學，2010年.

[2]吳丹.淺談我國財務會計與稅務會計分離的成本效益[J].中國新技術新產品，2009年16期.

[3]王建軍.電力企業全面預算管理探究[J].會計師，2011年07期.

（作者單位:國網山東省電力公司菏澤供電公司)