會計誠信缺失的原因及對策研究

湖南農業大學商學院　張雅潔

會計誠信缺失的原因及對策研究

湖南農業大學商學院張雅潔

摘要:隨著經濟的飛速發展，會計行業造假日趨嚴峻，不僅嚴重破壞市場經濟秩序、危害國家、企業和投資者的利益，還為經濟犯罪提供了便利，助長了腐敗風氣，弱化了會計隊伍的形象與社會公信力。如何重塑會計誠信，保持社會經濟持續健康發展是目前亟待解決的問題。本文分析了會計誠信缺失的原因，并對如何重塑會計誠信提出了具體對策。

關鍵詞:會計 財務造假 誠信缺失 誠信建設

一、會計誠信缺失的原因

(一)額外利益驅動

額外利益驅動是會計誠信缺失的根本原因。主要表現在幾個方面：有些地方政府對企業領導的考核以經濟效益為指標，企業領導為達到政治與經濟目的而實施財務造假；許多上市公司通過財務造假操縱證券市場，吸引投資，從中獲利；有些企業通過財務造假獲得銀行貨款優惠或是政府補助等。

(二)會計法規和審計監督體制不健全

雖然現行會計準則和一些審計條例法規明確了誠信的原則，但相關條款仍存在漏洞，執行彈性較大，使財務造假有機可乘。明確的違規界定、嚴格的處罰程序和具體的處罰措施仍有待進一步細化與量化。此外，社會審計監督機制的不完善也加劇了財務造假的惡性循環。

(三)會計人員、注冊會計師與事務所缺乏獨立性

目前我國會計人員的從業資格和專業技術職稱由政府直接管理，而任免、工作報酬及職務晉升等則由用人單位管理，這種從屬關系使得會計人在權力的威逼和利益的驅動下難免會按照單位負責人的指令進行財務造假。而注冊會計師與事務所和企業間是被委托與委托的關系，為了自身利益和業務拓展，往往會按委托方負責人意愿辦事，不僅難以真正發揮審計監督作用，反而會直接參與或協同造假。

(四)懲罰力度不夠，造假成本低

目前對于財務造假的處罰多為經濟處罰，很少行政、法律處罰；多對單位處罰，很少對個人處罰；多為內部處理、很少對外曝光；對會計事務所的處罰也多針對責任人，很少針對會計師個人；問責制中對會計職責的要求也很少。而在成熟的證券市場，上市公司欺詐性的虛假信息公布行為會受到嚴厲的處罰，其中就包括高額的民事賠償。

(五)會計從業人員的業務素質和職業道德低下

盡管會計原則和標準的可選擇性為虛假會計信息的產生提供了條件，也有些財務信息失真是由于會計從業人員業務能力低下而導致在實踐操作中計量的財務信息偏離實際情況；但更多的財務信息失真則是由于會計從業人員誠信意識薄弱，法治觀念淡薄，為了獲取不正當利益而故意偽造財務信息。

二、重塑會計誠信的舉措

(一)加強法制建設，完善法律法規

不斷完善以《會計法》為核心的會計法規體系，增加對財務造假行為的懲治條款，減少制度空白；進一步明確并細化會計信息失真的法律責任，特別是對因提供虛假信息造成嚴重后果的人員和機構（包括會計事務所）規定詳細的行政、刑事處罰標準，提高執法的可操作性；建立民事賠償機制，一旦公民的合法權益受到侵害，均可依法對參與造假的單位及個人提起訴訟并索要高額民事賠償。

(二)加大造假處罰力度，實行終身禁入制

對于財務造假，不僅要追究企業負責人和會計事務所負責人的法律責任，還要追究會計人員和審計人員的責任，將不守行規、不守信用的企業或個人程度嚴重的驅逐出相關行業，即：造假的上市公司立刻退市，參與造假的中介機構予以取締，對惡意造假的單位責任人，會計人員及注冊會計師終身禁入。一旦發現有單位雇傭這些人，對雇傭單位實施高額經濟處罰，對雇傭單位負責人以“包庇罪、縱容罪”處罰，并實施“行業禁入”，相關信息及時向社會曝光。只有當造假的預期成本遠遠超出其收益，才能從根本上防止造假行為。

(三)改革會計管理體制，推行會計委派制

由政府部門或專門的會計機構直接向會計用人單位委派會計人員，將其人事權、工資發放及職務晉升等從用人單位剝離出來，保證其工作獨立性和自主權。同時建立誠信檔案，定期檢查、記錄其誠信情況，并以此為依據進行獎罰?提高其履行職業道德準則的自覺性。

(四)完善審計制度，加強監督管理

將大中型企業及國有企業的審計業務、咨詢業務實行公開招標制；為避免相互壓價的惡性競爭，由行業主管及相關部門聯合物價管理部門制定嚴格的收費標準，并對執行情況進行監督；將同一企業的審計業務與咨詢業務分別交由不同機構來完成，形成業務牽制機制；至于審計業務則嚴格實行輪換制，即:同一事務所不得連續對同一家公司進行年度審計。只有多管齊下，才能真正發揮審計監管作用。

(五)強化誠信教育，建立長效機制

將誠信教育貫穿于會計從業人員的職業始終：一是對會計專業在校生的培養，將誠信教育與法治教育納入專業教育課程體系，加強會計職業人格教育；二是對即將步入會計行業的人員進行短期崗前職業培訓；三是對在職會計定期開展繼續教育，及時普及會計新規及法律新規。只有保證誠信教育和法治教育的系統性和連續性，才能有效避免會計誠信危機。

(六)發揮民間監督機構的作用

允許并鼓勵成立民間監督機構，為民間監督舉報會計失信行為建立綠色通道，充分發揮公眾監督作用。同時，政府也要出臺相關法律法規，對民間監督機構依法監督與約束，防止其因利益驅使而偏離正常軌道。

三、結束語

市場經濟是一種信用經濟，信用是經濟發展的根本，我們要借鑒國外的先進經驗，不斷完善相關法律法規，加大會計造假處罰力度；同時不斷完善會計和審計機制，加強會計人員和審計人員職業道德建設；建立公眾監督機制，發揮社會監督職能。只有構建一套完善的會計誠信體系，才能為社會經濟的持續健康發展提供重要保障。

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