淺談大型冶金企業總承包工程的內部審計

陳 銳

(武漢鋼鐵(集團)公司 審計與風險管理部，湖北 武漢 430080)

一、冶金企業總承包工程的基本特點

冶金工業是整個原材料工業體系中的重要組成部分，與能源和交通運輸業一樣，是構成國民經濟的基礎產業。鋼鐵產量是衡量一個國家工業化水平和生產能力的重要標志，鋼鐵的質量和品種對國民經濟其他工業部門的產品質量有著極大的影響。

工程總承包(EPC)是一種包括設計、采購、施工、安裝、調試及試運行，直至竣工移交的新型建設合同履行方式。其特點是總承包商按照合同約定，承擔工程項目的設計、采購和施工，并對承包工程的質量、安全、工期、造價全面負責，大量協調管理工作由總承包商統一負責，業主單位只需要對工程的設計和施工方案進行審核，從而減少工程成本，縮短工期［1］。21世紀90年代以來，我國的經濟保持著較高的增長速度，鋼產量連續多年位居世界第一，大型冶金工程總承包管理水平也有了長足的提升。

大型冶金工程項目與一般建筑工程項目相比較，具有工藝流程復雜，參與專業多，投資大，工期緊，安裝量大，施工工藝專業化高等特點。大型冶金工程建設中工程設計占主導地位的程度高，采用工程總承包方式有利于工程的一體化管理。

二、大型冶金企業總承包工程內部審計的作用

大型冶金企業總承包工程內部審計主要是依據國家有關法規和政策，依據國家和地方建設行政主管部門及冶金行業工程定額、消耗標準、取費標準、相關文件及圖紙和工程實物量，對總承包工程全過程進行有效的監督檢查。如果對總承包工程審計監督不加以重視，投資就容易失控。工程結算工作質量的優劣，直接影響著工程項目的總投資。通過工程結算審計，可以及時發現結算過程中存在的錯誤，及時修改以提高工程造價的準確度，提高工程竣工結算質量，正確評價投資效益。通過審計管理，能夠促進工程總承包雙方技術、管理人員提高自身業務素質，規范工程建設領域管理，提高雙方的工程管理水平［2］。

三、大型冶金企業總承包工程內部審計存在的主要問題

1.工程管理人員對內部審計的認識不足

部分工程管理人員對內部審計具有抵觸心理，對審計提出的意見采取消極態度，認為在不確定因素較多的施工過程中再增加送遞內部審計的環節不利于提高效率。因此審計人員無法及時獲取工程的相關信息，影響審計的效果和效率。工程參與人員對全過程跟蹤審計的工作性質與方法、程序認識不全面，將審計職能局限于審核簽證變更、合同變更等工作，不能積極配合工程全過程跟蹤審計的其它環節。

2.不重視事前和事中審計

在開展總承包工程內部審計時，以工程竣工結算審計和財務收支審計為主，但這兩種審計僅能通過事后了解和評價已發生的事項，只能在一定范圍內挽回損失，并且由于沒有對總承包工程全過程進行深入了解，事后評價時間緊，不能切中要點，對工程事前和事中控制不到位，不能有效為企業或管理部門決策和管理服務。

3.內部審計僅限于資料有效性，不深挖資料合理性

總承包工程施工過程中形成大量過程文件，包括各種措施、聯系單、變更單、簽證單、報告等，這些文件從開工一直延續到竣工，時間跨度長，經手人員多，出現重復簽字、前后矛盾等情況;部分工程管理人員的綜合知識不夠，錯誤簽字時常發生。內部審計作為工程造價的最后一個環節，這些矛盾錯誤需要審計人員能夠識別，不能起到把關作用就可能帶來企業的損失。而結算審計時，不但要查看資料的有效性，同時要深挖資料的合理性，只有這樣才能真正起到審核作用。如某大型軋機基礎施工，原施工方案采用人工挖孔樁，由于地下水位比較高，改用旋挖鉆機成孔，結算隱蔽記錄資料表示為旋挖機開挖，同時標有泥漿護壁，監理、業主均簽字認可。審計人員審核結算資料時未提出任何異議，其實旋挖鉆機成孔是不需要泥漿護壁的。

4.內部審計人員的業務能力不夠

目前，部分內部審計人員還不具備充分的勝任能力，對總承包工程的管理模式、程序、方法、標準的基本知識不夠，業務方面還不熟悉，比如審計中出現套現錯誤、乘積錯誤、費率錯誤、累加錯誤等。有的內部審計人員一個人要同時承擔幾個項目的審計任務，并不能完全掌握與所審計項目相關的工程領域的知識。加之大型冶金企業總承包工程的技術性和復雜性都較強，內部審計人員對于審計項目開展過程中出現的問題和風險把握不好。

5.內部審計部門的獨立性不強

內部審計部門對自身的定位錯誤，成為了工程項目管理部門，在對總承包工程設計、采購、施工和竣工全過程中所涉及的合同簽訂、變更、工程款支付等環節進行審核和發表審計意見的同時，直接參與了工程管理和決策，因而很難保持獨立性。

四、大型冶金企業總承包工程的內部審計思路

由于大型冶金企業總承包工程建設周期長、建設過程中耗用的“人材機”數量大，具有多次計價的特點。根據冶金工程的實際情況及內部審計工作的安排，采用合理的審計方案不僅能達到事半功倍的效果，而且將直接關系到審計的質量和速度。

1.工程前期策劃、設計階段的內部審計

大型冶金企業總承包工程中，往往是初步設計進行概算，以此作為投資控制來進行招投標。如果初步設計的深度不夠，造成概算不真實、不規范、那么對工程項目的投資將會帶來較大影響;相應的，概算投資額度增大，造成設計、監理等費用的增加，從而造成整個工程項目成本的增加。審計人員要對可行性研究報告、項目初步設計的相關文件和編制單位的資質等資料進行全面審計。重點加強對工程的預算審計和設計的風險審計工作，以審計有效性、全面性、周密性、經濟性為出發點，從項目的規模、結構、選材等多個方面入手，對項目的設計深度、廣度進行周密細致的分析，審計初步設計及概算程序是否符合規定，是否可以為工程招投標和總包價款提供準確依據。由于大型冶金工程設計的風險種類多、時間跨越大等特點，使得其風險難以預測，因此，在設計的過程中在充分考慮合同條款是否明確、科學，最后還要注意各種不可預測的因素對工程造成的影響。

2.工程實施階段的內部審計

大型冶金企業總承包工程實施階段的內部審計主要有三個方面:一是對項目實施過程中施工圖設計的審計。審計人員要以招投標文件及工程總承包合同為依據，對施工圖是否存在影響工程進度及質量的風險，是否在合理優化設計范圍內等方面來進行審計。二是工程施工階段的跟蹤審計。首先對冶金工程劃分合理的質量控制點，對工程的質量及進度進行階段性審計。其次在施工階段要審查工程監理工作是否規范，隱蔽工程是否進行了驗收，簽證管理是否規范，有無事后簽證，簽證內容是否真實等。三是物資采購審計。物資采購是總承包工程建設的一個核心環節，是控制項目總投資的一個重要因素。審計人員要以經濟政策、市場價格變動為指導，從物資采購招投標環節、合同簽訂環節、材料驗收環節等方面對所采購物資進行全面審計。

3.工程竣工結算時的內部審計

大型冶金企業總承包工程投資大、工期長，工程竣工結算審計中，審計人員應審查總承包商遞交給業主的竣工資料以及結算資料，審查資料是否有遺漏以及數據是否真實，并對總承包商招投標范圍內的工程實際完工情況進行核查，同時核查工程變更、施工索賠的成因、合理性等［3］。例如，某大型冷軋工程結算審計中，審計人員依據招投標文件和總包合同，對該項目在約定范圍內的工程完成情況進了審核，并在總包價款中剔除了涉及到設計變更部分工程量的價款，對變更部分進行了單獨審核。審計人員從簽證規范性、真實性、原因等多個方面對總承包商提供的簽證進行審核，最后核減工程款2千多萬，為企業降低了工程成本，規避了投資風險。

五、結束語

大型冶金企業總承包工程內部審計是一項涉及范圍廣、涉及專業多的專項審計業務，審計人員要從風險管理的角度分析項目總承包過程中可能存在的各種風險，確定審計重點，制定可行的審計方案;在審計實施階段利用特定的審計程序獲取審計證據，提出合理化建議規避工程風險，提高投資效益，為企業更快、更好地發展保駕護航。

［1］中國工程咨詢協會.設計采購施工(EPC)交鑰匙工程合同條件［M］.北京:機械工業出版社，2002.

［2］蔣燕輝.現代內部審計學［M］.中國財政經濟出版社，2010.

［3］王暉.實施工程總承包(EPC)如何控制項目總造價［J］.建筑設計管理，2008.