基于博弈論的稅收遵從問題研究*

◆李建英 ◆周歡歡 ◆鈕佳佳

一、引言

黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》將財稅改革的總體部署目標定為：完善立法、明確事權、改革稅制、穩定稅負、透明預算、提高效率，建立現代財政制度，發揮中央、地方兩個積極性，改進預算管理制度，完善稅收政策，建立事權和支出責任相適應的制度。其中的“穩定稅負”體現了對政府征稅權的約束，一定程度上提高了納稅人在稅收法律關系中的地位，有利于稅收遵從度的提高。隨后召開的十八屆四中全會圍繞依法治國做出立法機關要編纂民法典和行政機關不得法外設定權力的決定，有利于完善稅收制度和消除行政機關的尋租空間，進而提高納稅人的稅收遵從度。

稅收收入作為政府財政收入的主要來源，其穩定在一定程度上是保證國家經濟有序運行的必要條件，而稅收收入的穩定則與稅收遵從度息息相關。一般來說，稅收遵從有廣義和狹義之分：廣義的稅收遵從包括納稅人的稅收遵從和征稅人的稅收遵從；狹義的稅收遵從則僅指納稅人的稅收遵從，即納稅人按照國家稅法規定服從稅務機關和稅務人員的管理，在法定的時限內，如實向稅務機關申報并繳納稅款。本文主要從狹義的角度來研究稅收遵從問題。目前在國內，關于稅收遵從問題的研究成果日漸豐富，研究者們對稅收遵從的分類、影響因素等已進行了大量的研究，從剛開始的理論為基礎的研究到運用A-S 模型，再到將行為經濟學理論、委托代理理論和博弈論引入稅收遵從研究，這些都使得國內的稅收遵從研究有了重大發展，特別是博弈理論的引入，為稅收遵從問題研究帶來了新的生機。……