香港評稅制度對內(nèi)地納稅遵從管理的啟示

◆王文波

一、香港評稅制度概述

與內(nèi)地推行的“納稅評估”類似，香港的“評稅”（assessment）是對納稅人申報稅源的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行評估的行為，實質(zhì)上是一種納稅遵從管理策略。在香港，評稅是每一個納稅人都需面對的事情，香港稅務(wù)局（IRD）的主要工作也是圍繞評稅展開的。

1.評稅理念。香港地區(qū)和大部分西方國家一樣，認(rèn)為“普遍性的刻意逃稅的納稅人”是少數(shù)，多數(shù)納稅人傾向于納稅遵從。但傾向于納稅遵從并不能帶來確定的納稅遵從結(jié)果，這是因為多數(shù)納稅人囿于知識、時間、精力和對稅法的理解，并不能保證自己的納稅申報全面、真實、準(zhǔn)確。

正是基于這一理念，香港采用的是有別于內(nèi)地的納稅人自行申報加行政核定的征管模式。納稅人自行估稅，自行申報繳稅，稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)申報表的處理、調(diào)查和復(fù)議裁決。對申報表，稅務(wù)局采用“先評后核”的方式進(jìn)行處理，負(fù)責(zé)評稅的專業(yè)部門，通過計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)按一定的技術(shù)程序評稅，對評稅中選擇出來的部分申報表，在向納稅人提出質(zhì)詢后，協(xié)商確定；對少部分認(rèn)為有疑點的申報表，交負(fù)責(zé)調(diào)查的專業(yè)部門對納稅人進(jìn)行實地調(diào)查。

2.評稅機構(gòu)。香港稅務(wù)局下設(shè)4 個業(yè)務(wù)科。其中，第一科工作職責(zé)是負(fù)責(zé)評定利得稅，現(xiàn)有專業(yè)評稅人員142 人；第二科工作職責(zé)是負(fù)責(zé)評定薪俸稅、物業(yè)稅等稅項，現(xiàn)有專業(yè)評稅人員201人；第四科工作職責(zé)是負(fù)責(zé)調(diào)查涉嫌逃稅的稅務(wù)事宜，又稱實地審核和調(diào)查科，現(xiàn)有人員240 人，分為17 個組，有兩個組專門負(fù)責(zé)審查避稅個案；……