自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的涉稅會(huì)計(jì)處理探析

廣東工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院 曹世鳳

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的涉稅會(huì)計(jì)處理探析

廣東工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院 曹世鳳

摘 要：當(dāng)前對(duì)消費(fèi)稅視同銷售行為的涉稅會(huì)計(jì)處理存在較大分歧。本文嘗試從消費(fèi)稅法、增值稅法、企業(yè)所得稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較視角，梳理自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售行為的涉稅會(huì)計(jì)處理，提出自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)該確定視同銷售的情形和不應(yīng)該確認(rèn)視同銷售情形，同時(shí)分析消費(fèi)稅核算應(yīng)該計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”與“成本或費(fèi)用”情形，以期為納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供參考。

關(guān)鍵詞：視同銷售行為 消費(fèi)稅 增值稅 企業(yè)所得稅

1 消費(fèi)稅法相關(guān)規(guī)定——問(wèn)題提出

消費(fèi)稅視同銷售行為不是通常意義上的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，也不存在明確的銷售額，但按消費(fèi)稅有關(guān)法規(guī)應(yīng)計(jì)算并交納消費(fèi)稅的行為。從《消費(fèi)稅暫行條例》以及《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定得知，當(dāng)納稅人把自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、管理部門(mén)、提供勞務(wù)等方面，及用在廣告、樣品、職工福利、集資、贊助、饋贈(zèng)、獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，雖然不存在明確的銷售額，這些行為應(yīng)視同銷售處理。納稅人應(yīng)按生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅(用于投資入股、抵償債務(wù)、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的是按同類的最高價(jià))；如果沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格參考的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售行為還可能涉及到增值稅、企業(yè)所得稅，因此有關(guān)涉稅會(huì)計(jì)處理主要解決如下問(wèn)題：(1)如何計(jì)算和繳納消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅以及有關(guān)的會(huì)計(jì)處理；(2)是否應(yīng)于當(dāng)期在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入以及有關(guān)的會(huì)計(jì)處理；(3)是否要進(jìn)行年末企業(yè)所得稅納稅調(diào)整以及如何在當(dāng)期和后續(xù)期間進(jìn)行與企業(yè)所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。本文嘗試從消費(fèi)稅法、增值稅法、企業(yè)所得稅法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較視角分析自產(chǎn)自用消費(fèi)稅視同銷售行為，進(jìn)而對(duì)自產(chǎn)自用消費(fèi)稅視同銷售行為涉稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行梳理，以期為納稅與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供參考。

2 自產(chǎn)自用消費(fèi)稅視同銷售行為分析——與增值稅法、企業(yè)所得稅法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售行為是否同時(shí)是增值稅的視同銷售行為和企業(yè)所得稅的視同銷售行為，以及是否為會(huì)計(jì)銷售，這主要由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定和稅法相關(guān)法規(guī)來(lái)確定。

增值稅視同銷售以下是基于消費(fèi)稅法、增值稅法、企業(yè)所得稅法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較視角對(duì)消費(fèi)稅視同銷售行為分析歸類，見(jiàn)表1。

表1 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售行為分析表

經(jīng)上表分析我們可看出：(1)消費(fèi)稅視同銷售行為是否要計(jì)算交納增值稅，取決于是否完成流轉(zhuǎn)與增值過(guò)程，如情形①和情形⑤不交增值稅。(2)消費(fèi)稅視同銷售行為不是一定要計(jì)算交納所得稅，如情形①、情形②，主要原因是新企業(yè)所得稅法堅(jiān)持法人納稅，而上述情形屬于企業(yè)內(nèi)部交易。(3)消費(fèi)稅視同銷售行為在會(huì)計(jì)上是否要確認(rèn)為收入，這要看是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)條件，如只有情形③可能確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。

3 不同情形下的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售行為的涉稅會(huì)計(jì)處理

由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，不同情形的涉稅會(huì)計(jì)處理是不同的，如是否當(dāng)期確認(rèn)會(huì)計(jì)收入、消費(fèi)稅的如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、年末是否要對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅調(diào)整、后續(xù)是否涉及與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理等，下面以案例詳細(xì)說(shuō)明之。

3.1 情形①：企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、管理部門(mén)等

企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、管理部門(mén)等屬于消費(fèi)稅的視同銷售行為，但該行為對(duì)于增值稅和企業(yè)所得稅則不屬于視同銷售行為。消費(fèi)稅納稅人在移送使用時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅，會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理不作為銷售，只進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，繳納的消費(fèi)稅費(fèi)用的處理是計(jì)入非應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理是借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”等會(huì)計(jì)科目。

例1：Y公司(增值稅一般納人)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品白酒20噸用于生產(chǎn)跌打藥。該批白酒的成本為100 000元，同類消費(fèi)品的售價(jià)為200 000元，白酒適用的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克。

解析：Y公司把自產(chǎn)白酒用于生產(chǎn)跌打藥屬于消費(fèi)稅視同銷售行為，但該行為不是增值稅、企業(yè)所得稅的視同銷售范圍。會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，因此也不會(huì)涉及年末企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。其會(huì)計(jì)處理為：

借：生產(chǎn)成本 160 000

貸：庫(kù)存商品 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 60 000

3.2 情形②：企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、提供勞務(wù)等

企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，例如建造不動(dòng)產(chǎn)或研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)等，根據(jù)規(guī)定屬于增值稅、消費(fèi)稅視同銷售行為，但不屬于所得稅視同銷售行為，會(huì)計(jì)上不要確認(rèn)收入，應(yīng)于移送使用時(shí)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等會(huì)計(jì)科目，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”等會(huì)計(jì)科目。

例2：某企業(yè)將自產(chǎn)實(shí)木地板用于建廠房，同類實(shí)木地板銷售價(jià)格為196 500元，該實(shí)木地板成本110 000元，實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率5%。

分析：增值稅銷項(xiàng)稅額=196 500×17%=33 405元，應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=196 500×5%=9 825元，實(shí)務(wù)中有兩種會(huì)計(jì)處理方法如下：

(1)借：在建工程 143 405

貸：庫(kù)存商品 110 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 33 405

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 9 825

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 9 825

(2)借：在建工程 153 230

貸：庫(kù)存商品 110 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 33 405

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 9 825

本文以為第②種方法將消費(fèi)稅計(jì)入在建工程更合理，因消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，沒(méi)有確認(rèn)收入就不應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，由于此行為不要交企業(yè)所得稅，這樣就不用進(jìn)行年末的納稅調(diào)整，會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單明了。

3.3 情形③：企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利、利潤(rùn)分配等

企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利、分配給股東或投資者，這種行為對(duì)于增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō)都屬于的視同銷售范疇，要計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅，同時(shí)會(huì)計(jì)上堅(jiān)持兩項(xiàng)交易觀而確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以及營(yíng)業(yè)稅金及附加，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅沒(méi)有差異，年末不要納稅調(diào)整。增值稅的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”、“應(yīng)付股利”等會(huì)計(jì)科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等會(huì)計(jì)科目。消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”會(huì)計(jì)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”等會(huì)計(jì)科目。企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理為借記“所得稅費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”會(huì)計(jì)科目。

例3：某啤酒廠以自產(chǎn)的啤酒向投資者發(fā)放股利，共10噸，每噸不含稅售價(jià)為3 150元，成本每噸2 166元。增值稅稅率17%。啤酒消費(fèi)稅單位稅額：每噸啤酒出廠價(jià)(含包裝物及包裝物押金)在3 000元(含3 000元，不含增值稅)以上的，單位稅額250元/噸；3 000元以下的，單位稅額為220元/噸；娛樂(lè)業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸，企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他稅費(fèi)。

分析：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=10×250=2 500元，增值稅銷項(xiàng)稅額=10×3 150×17%=5 355元。會(huì)計(jì)處理如下：

(1)發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付股利 36 855

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 31 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5 355

(2)成本結(jié)轉(zhuǎn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 21 660

貸：庫(kù)存商品 21 660

(3)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 2 500

(4)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)(企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額大于0)

借：所得稅費(fèi)用 1 875

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 875

3.4 情形④：企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助等

企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助等行為，與情形③相似，增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅都應(yīng)按視同銷售處理，但由于不符合收入確認(rèn)的條件，因此與情形③不同，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不涉及當(dāng)期損益，只將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)按賬面價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)出，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。根據(jù)所得稅法規(guī)定，該行為支出不得在稅前扣除。捐贈(zèng)、贊助轉(zhuǎn)出貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)產(chǎn)生的差異屬于永久性差異，所做的納稅調(diào)整只涉及到本期。計(jì)提增值稅、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。計(jì)提所得稅的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。

例4：Z公司(增值稅一般納稅人)將一輛自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品小轎車捐贈(zèng)給公益性機(jī)構(gòu)。該小轎車同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格為100 000元，實(shí)際成本為50 000元。該小轎車按規(guī)定適用的消費(fèi)稅稅率為10%、增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%(不考慮其他稅費(fèi))。

解析：Z公司捐贈(zèng)小轎車的行為按規(guī)定屬于增值稅、消費(fèi)稅、所得稅視同銷售范疇，公司要根據(jù)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格分別計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅，計(jì)算企業(yè)所得稅，要在年末對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出——公益性捐贈(zèng)支出 72 000

貸：庫(kù)存商品 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000

——應(yīng)交消費(fèi)稅 5 000

年末匯算清繳進(jìn)，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)稅所得45000(100000～50000～5000)元，調(diào)增公益性捐贈(zèng)支出45000(117000～72000)元，可能使應(yīng)稅所得減少(具體情況取決于該企業(yè)的扣除限額)，假定本題公益性捐贈(zèng)支出未調(diào)增前就已經(jīng)超過(guò)限額，所以綜合結(jié)果調(diào)增應(yīng)稅所得45000元，則有關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)處理如下(企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額大于0)：

借：所得稅費(fèi)用 11 250(45000×25%)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 11 250

3.5 情形⑤：企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于廣告、樣品等

企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于廣告、樣品等，屬于消費(fèi)稅、所得稅視同銷售，但不屬于增值稅視同銷售，會(huì)計(jì)上只將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)按成本進(jìn)行轉(zhuǎn)出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目，不確認(rèn)收入。按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將轉(zhuǎn)出的貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，該銷售費(fèi)用在限額內(nèi)可以稅前扣除，如超過(guò)限額，則可轉(zhuǎn)到以后年度在限額內(nèi)扣除，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)資產(chǎn)處理，但計(jì)稅基礎(chǔ)可能不為零，形成可抵減暫時(shí)性差異，因此納稅調(diào)整涉及本期和以后期間。

例5：X公司(增值稅一般納稅人)做廣告時(shí)使用了一批自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。該應(yīng)稅消費(fèi)品同類銷售價(jià)格為100 000元，其實(shí)際成本為50 000元，該應(yīng)稅消費(fèi)品適用的消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%(不考慮其他稅費(fèi))。X公司的其他相關(guān)資料：本年度的銷售收入為1 000 000元，會(huì)計(jì)核算得到的利潤(rùn)總額為100 000元，除該業(yè)務(wù)外，發(fā)生的其他廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為80 000元，沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

解析：X公司的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于廣告的行為增值稅不作為視同銷售事項(xiàng)，而消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都作為視同銷售事項(xiàng)，但會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不作為銷售，按規(guī)定到年末，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理具體如下：

借：銷售費(fèi)用 60 000

貸：庫(kù)存商品 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 10 000

在年末，企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整時(shí)，銷售事項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得40 000(100 000～50 000～10 000)元，調(diào)增銷售費(fèi)用(廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi))40 000(100 000～60 000)元，廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)增加到180 000(80 000+60 000+40 000)元。然后計(jì)算限額，計(jì)算結(jié)果廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用稅前允許扣除限額為150 000(1 000 000×15%)元，由此可見(jiàn)調(diào)增的銷售費(fèi)用(廣告)40 000元中只有10 000元允許在本期稅前扣除，超過(guò)扣除限額的30 000元廣告費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度在限額內(nèi)稅前扣除。計(jì)算結(jié)果是本期調(diào)增應(yīng)稅所得額應(yīng)為30 000元，產(chǎn)生30 000元可抵減暫時(shí)性差異(資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，其計(jì)稅基礎(chǔ)為30 000元，假設(shè)預(yù)見(jiàn)以后能轉(zhuǎn)回)。其會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅費(fèi)用 25 000(100 000×25%)

遞延所得稅資產(chǎn) 7 500(30 000×25%)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 32 500

4 結(jié)語(yǔ)

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售行為，從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法、增值稅法對(duì)比研究得出：消費(fèi)稅的視同銷售行為主要強(qiáng)調(diào)的是貨物的用途；所得稅的視同銷售行為則強(qiáng)調(diào)貨物的用途和內(nèi)部處置，跟貨物的來(lái)源無(wú)關(guān)；增值稅的視同銷售行為不僅要考慮貨物的用途而且要考慮貨物的來(lái)源；在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，只有是否確認(rèn)為收入的問(wèn)題，沒(méi)有視同銷售的問(wèn)題。本文就是基于上述情形進(jìn)行論述，提出自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品涉稅會(huì)計(jì)處理方法。

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售行為的涉稅會(huì)計(jì)處理需要綜合考慮稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，實(shí)務(wù)中有以下幾個(gè)方面應(yīng)注意：(1)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售行為會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)：先確認(rèn)收入，再結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)納的消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，企業(yè)所得稅也是視同銷售，因此不要進(jìn)行年末納稅調(diào)整，如情形③；(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售行為會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入時(shí)：會(huì)計(jì)上是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)納的消費(fèi)稅計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，如情形①、情形②、情形④、情形⑤；(3)當(dāng)企業(yè)所得稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異時(shí)：可能需要進(jìn)行當(dāng)期或后續(xù)期間的所得稅納稅調(diào)整以有關(guān)的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理，如情形④、情形⑤。

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作者簡(jiǎn)介：曹世鳳(1966-)，女，漢族，管理學(xué)碩士，講師，主要從事財(cái)務(wù)管理、稅法方面的研究。

中圖分類號(hào)：F715.5

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)05(c)-023-04