新舊會計制度下高校固定資產核算探析

岑文靜

新修訂的《高等學校會計制度》中高校固定資產核算與管理發生了較大的改變，本文對此進行探析。

一、高校固定資產標準及計量基礎比較

（一）固定資產標準提高

隨著近年來經濟的高速發展，高校規模不斷擴大，高校在日常教學、科研、管理等方面的投入也不斷提高，固定資產標準的提高，是順應形勢適應管理需要的舉措。原會計制度固定資產標準為“一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上”。新制度標準提高為“單位價值在1000元以上，其中專用設備在1500元以上”。

（二）固定資產分類變化

隨著高校的不斷發展，科學進步加快、更新較快，不同研究領域需要不同類別的固定資產，使得高校固定資產規模不斷擴大，類別逐漸增多，高校對固定資產有了更精細、更科學的劃分。舊制度下高校固定資產僅分為“房屋及建筑物，專用設備，一般設備，文物和陳列品，圖書，其他固定資產”幾類。而新制度下高校固定資產的類別劃分為“房屋及建筑物，專用設備，通用設備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具及動植物”。這樣的劃分更加符合當今高校固定資產的客觀情況。

（三）固定資產計量基礎變化

舊制度下高校固定資產核算以收付實現制為基礎，新制度則采用修正的權責發生制為基礎。收付實現制也稱現金制，是以款項是否收付為標準來確認收入和費用。采用收付實現制的弊端日益突出：教育成本不能根據實際支出來測算，不利于縱向比較，難以為教育收費提供合理依據。權責發生制，也稱應收應付制，是以權利和責任的發生與否為標準來確認收入和費用。所謂修正的權責發生制，是對采用權責發生制的交易或事項的范圍作出限制：一般范圍內的情形采用權責發生制，如固定資產折舊就是權責發生制的具體體現；某些特定業務如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出等事項仍采用收付實現制。這樣既能避免收付實現制的弊端，又降低了改革的難度。如果高校全部采用權責發生制，一些業務的核算會存在技術上的困難，或是核算成本過高，反而不利于高校固定資產的核算。

二、高校固定資產核算方法比較

（一）高校固定資產核算科目設置變化

在新制度下高校固定資產核算方法有顯著變化，從而導致相關會計科目的設置也隨之變化。如新增一些會計科目、取消一些會計科目。原會計制度高校固定資產核算只設置“固定資產”和“固定基金”兩個科目。新會計制度新增了“累計折舊”、“在建工程”、“固定資產清理”、“文化文物遺產”等科目，取消了“固定基金”科目。

（二）高校固定資產折舊變化

舊制度下高校固定資產在使用過程中不計提折舊，一直以原值反映在財務報表中。這樣使得固定資產在使用過程中日漸損耗的事實被忽視，沒有將固定資產的價值逐漸轉移，虛增了賬面資產，不能客觀反映固定資產的實際情況，不利于對固定資產進行科學管理。而新會計制度規定，高校固定資產應該按月計提折舊。固定資產的折舊年限由上級財政部門、主管部門規定；沒有具體規定的，高校應當按照實際情況確定固定資產折舊年限。計提固定資產時，應借記“資產折耗”，貸記“累計折舊”。對固定資產計提折舊，能夠均衡分攤資本性支出，能更合理健全教育成本核算，能夠真實反映固定資產客觀情況。固定資產計提折舊后，固定資產只以凈值反映在財務報表上，不再虛增資產減值。

（三）基建會計納入核算

在舊會計制度下，高校與基建相關的資產負債都不在賬上反映，未竣工的固定資產不入賬。目前許多高校在大力搞基建，舊制度無法客觀反映高校在建工程的資產價值，使得會計信息嚴重缺失。新會計制度將基本建設相關資產、負債納入核算體系，增設了基建相關會計分錄，取消了“結轉自籌基建”科目。如高校與施工企業結算工程價款的，或購入需要安裝的固定資產時，應借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時做相應的預算會計分錄。固定資產達到預定可使用狀態時，按照購建固定資產的實際成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。另外，固定資產改擴建、高校為購建固定資產發生的借款費用符合資本化部分也計入“在建工程”科目。

（四）高校固定資產清理核算比較

當企業對固定資產進行處置，包括出售、報廢、毀損等情況時，新舊會計制度的會計核算也不同。在舊會計制度下，直接按照固定資產原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。按固定資產的變價收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金——修購基金”科目。新會計制度下高校固定資產處置與企業趨同，即應先將處置時固定資產凈值轉入“固定資產清理”科目，處置固定過程中取得的變價收入和清理費用、稅費，分別計入“固定資產清理”科目的貸方和借方。最后如為清理凈收益則將“固定資產清理”科目余額轉入“應交非稅收入”科目，反之，如為凈損失則轉入“其他費用”科目。

（五）高校固定資產盤存核算比較

為了加強固定資產的管理，保證固定資產的安全完整，高校于年度終了時對固定資產清查盤點。在清查過程中，如果發現有固定資產在賬面上沒有記錄，則為固定資產盤盈。高校固定資產盤盈，舊制度按照資產重置價值借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。新制度則按照同類或類似資產的市場價格借記“固定資產”科目，貸記“待處理財產損溢”科目，經批準后轉入“其他收入”科目。同時做相應的預算會計分錄。高校盤虧的固定資產，舊制度按照原值借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。新制度則將固定資產的凈值借記“待處理財產損溢”科目，按照累計的折舊借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目。查明原因后，經批準可按不同原因分別轉入“其他費用”、“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目。同時做相應的預算會計分錄。

三、高校固定資產核算與管理建議

（一）設置專門的固定資產管理部門

目前許多高校沒有專門的固定資產管理部門，固定資產管理工作一般由財務部門或后勤部門管理。而固定資產占高校資產比例非常大，應當設置專門的部門管理固定資產。如高校可以設置財務部門、固定資產管理部門、固定資產使用部門三級管理模式，每個部門各司其職，分工明確，相互合作。加強固定資產管理部門人員隊伍建設，經常參加固定資產管理、新會計制度的培訓，強化對外交流，吸取先進的固定資產管理經驗。

（二）加強新制度的學習

新制度較之舊制度，在高校固定資產的核算上有了較大的變化，高校財務部門同資產管理相關部門應當高度重視，組織相關人員集中學習、培訓，確保相關部門人員掌握新核算方法，完善相應的數據登記，能夠對新會計制度作出相應的調整。

（三）應當提高管理意識

新會計制度對高校固定資產核算產生的影響是正面、積極的，這是對固定資產進行科學化、精細化管理的重要內容。高校資產管理部門應當以此為良好契機，認真抓緊落實。領導應帶頭重視固定資產管理，成立專門的固定資產管理領導小組，相關部門加大宣傳，扭轉原來“重錢輕物”的思想，使得高校所有人員從思想上意識到高校固定資產的重要性。同時把固定資產管理作為績效考核標準之一。

（四）制定固定資產管理制度

只有制度健全方能有章可循，缺乏嚴格的制度，到頭來也只是一紙空談。在這個方面，有些高校做得很到位值得借鑒。如有些高校內部出臺了《固定資產管理辦法》、《財務部門管理辦法》等規章制度，使得固定資產從購置、驗收，到使用、報廢，每一步驟都有章可循，管理有序，手續嚴密，避免了許多閑置和浪費。

（五）重視固定資產清查工作

定期或不定期對固定資產開展盤點清查，確保賬實相符、賬卡相符。一般而言，高校至少應于每個會計年度終了時對固定資產進行全面清查，如能每個學期末都進行一次更好。固定資產清理工作可由主管該項工作的校領導牽頭，各部門負責人、保管人員、使用人員組成清查小組，對全校固定資產進行逐一清點，做好記錄，賬實相比較。如出現盤盈或盤虧固定資產，應當查明原因，明確責任，并嚴格按照會計制度進行處理。

編輯：秦思慧