淺議會計的不確定性

趙寧

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淺議會計的不確定性

趙寧

摘要：隨著市場經濟的發展，人們對信息的要求也不斷提高。會計信息作為眾多信息中的一類也不例外。然而，隨著企業經營風險的加大以及新經濟業務地不斷涌現，企業所面臨的不確定性也不斷地增加，會計信息系統所需要處理的經濟業務的復雜性和不確定性也逐漸增加，導致會計中的不確定性日趨繁多，這些不確定性必然會對會計信息產生嚴重影響。從表面上看會計信息質量低下，是由于會計制度設計不合理、內部監管不力等導致財務人員提供虛假信息造成的，而從更深層次分析則是由于會計系統內外的不確定性造成的。

關鍵詞：不確定性；會計信息質量；可靠性；相關性

一、會計的不確定性概述及分類

由于我們身處外界環境的復雜多變，再加上個人知識和分析判斷能力的有限性，這使得我們對事物的認識客觀上存在著一定的不確定性。不確定性在會計核算系統中也是客觀存在的，雖然經濟業務的會計處理應遵循真實、可靠的原則，由此產生的會計數據也應該是真實準確的，但是現實情況并非如此，會計信息系統所產生的數據往往具有一定程度的不確定性，它有時也只能近似地反映企業發生的經濟業務。

關于會計中的不確定性的分類有很多，本文將會計中的不確定性按照形成的原因分為外部原因造成的不確定性和內部原因造成的不確定性兩類。外部原因是指會計信息系統之外的因素造成的不確定性，這些因素不以人的意志為轉移，對會計信息質量的影響也是客觀存在的；而內部原因是指會計作為一個信息系統在會計核算工作中的不確定性。內部原因造成的會計不確定性是一種主觀意義上的不確定性，這種不確定性可以通過完善會計準則、規范會計人員的行為等來規避。

二、會計不確定性形成的原因

（一）外部原因

1.外界環境的變化引起的會計不確定性

會計的本質就是隨著社會環境的變化而不斷變化，并與社會環境相適應。經濟業務所處的客觀環境的變化，會引起會計核算對象、會計核算原則和核算方法等的變化。隨著現代經濟的快速發展，各種復雜的經濟業務和創新金融工具地大量涌現，在這多變的經濟環境中，經濟事項也呈現出復雜多變性和不確定性，相關的法律法規、經濟制度等也隨之不斷變化，致使會計人員面臨的會計環境具有很大的不確定性，繼而對經濟事項的會計處理產生很大的不確定性。

2.會計對象中的不確定性

(1)有些交易或事項本身無法進行可靠計量，但又必須在會計信息中反映。這類交易或事項主要是指與預期未來存在狀況相關的各類分攤，如固定資產的折舊、無形資產的攤銷，它們的使用過程是一種價值耗費，這種價值耗費既受使用過程的影響，又受科學技術等其他因素的影響，因此，我們無法對其損耗的價值從實物形態上來辨認，無法準確的計算這部分價值，于是我們只能依靠會計估計來進行會計處理。

(2)經濟業務在時間上延伸到未來，導致結果具有不確定性。企業的經濟業務活動是連續的，很多經濟業務在時間上從過去跨越到未來，其結果就具有不確定性，最典型的就是或有事項。或有事項是指過去的交易或事項形成的不確定性事項，該事項的結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定。或有事項的不確定性主要體現在：第一，結果具有不確定性。如未決訴訟，被告是否敗訴有時是很難確定的。第二，當結果發生時，其具體發生的時間和金額具有較大的不確定性。

(3)經濟環境的復雜多變造成的會計對象的不確定性。隨著經濟的發展，一些新的經濟業務地不斷涌現給傳統的會計系統提出了挑戰，如衍生金融工具大多是一種尚未履行的或處于履行中的合約。由于金融市場變幻莫測，金融工具的合約在簽訂之后，往往存在著流動風險、信用風險和市場風險等多種風險，不確定性程度極高，大大增大了會計反映的難度。

（二）內部原因

1.會計準則中的不確定性

會計準則作為會計工作的行為規范，是會計實務工作的操作指南。會計準則中的不確定性主要體現在會計準則具有一定的彈性，具體體現在以下幾個方面：第一，會計準則對同一或類似的經濟業務規定了不同的會計處理方法。第二，會計準則中有很多模糊性的語言，會導致人們理解上的差異。第三，會計準則賦予會計人員許多估計的權利，如對應收賬款計提壞賬準備。正是由于會計準則彈性的存在，會計處理過程中的不確定性必然存在。

2.會計假設中的不確定性

(1)會計主體假設中的不確定性。會計主體假設限定了會計核算的空間范圍，但會計主體的劃分仍然存在著不確定性，不同的觀念、不同的理解，人們在實務中對會計主體的理解會出現差異。如在合并報表中有所有者觀和主體觀兩種觀點。另外，隨著信息經濟時代的到來，電子商務已經成為一種發展趨勢，大多數的交易是以經濟利益為紐帶的。因此，會計主體的定義也將由根據經濟活動和管理控制來解釋會計主體逐漸轉變為根據不同用戶的經濟利益來定義會計主體，這將會帶來很大程度的交易主體的不確定性。

(2)持續經營和會計分期假設中的不確定性。持續經營和會計分期假設的不確定性主要體現在：①假設本身不確定。持續經營假設企業將一直存續，但隨著市場競爭的加劇，一夜暴富和一夜破產的幾率是同時存在的。②結果的不確定性。持續經營和會計分期假設是建立在權責發生制和收入與費用配比原則基礎上的，這導致會計中需要大量的估計和判斷，導致了會計信息的不確定性。

(3)貨幣計量假設中的不確定性。貨幣計量假設的提出使得人們可以對不同性質的實物資產以貨幣為計量單位進行綜合反映，人們據此可以分析判斷企業的經營狀況。但隨著企業經濟活動的復雜化，非貨幣計量的作用越來越大，這主要體現在：①貨幣計量可能是以一個確定的數的形式來反映不確定的經濟事項，比如以期望值的形式來反映多種概率事件。②幣值和匯率穩定的局限。由于貨幣和匯率不像其他的計量單位是固定不變的，貨幣的購買力和匯率是隨著市場經濟環境不斷變化的。而貨幣計量假設幣值和匯率相對穩定是與現實條件不相符的，可能會導致會計信息失真、不可比等。

3.會計確認、計量和報告中的不確定性

(1)會計確認中的不確定性。會計確認是會計核算工作的起點，它主要是解決企業發生的交易和事項“應否”、“何時”及“以何種要素”計入會計系統的問題。由于經濟業務活動的復雜多變，會計準則對于會計要素確認標準的描述是模糊的，這就引起了會計確認中的不確定性。另外，“以何種要素”是對經濟事項在形態上的分類。如按是否在一個正常的經營周期內變現、出售或消耗而將資產依據會計人員自身的工作經驗、知識技能等劃分為流動資產與長期資產，實際上這種劃分是極其模糊的，它們之間并無明確的界線。

(2)會計計量中的不確定性。首先是計量對象的不確定性。計量對象的不確定性來源于經濟事項的復雜多變，主要是由于會計信息往往與計量對象未來的存續狀況有關。另外就是計量屬性的不確定性。五種計量屬性中除了歷史成本能夠取得可靠的證據外，其他四種計量屬性都或多或少的摻雜著會計人員的主觀判斷，而且隨著人們對信息質量要求的提高，也越來越青睞于對現行價值的應用。

(3)會計報告中的不確定性。報告是會計系統的最后一個環節，會計在確認、計量過程中的不確定性，不僅將直接體現在財務報表中，而且由于報告環節是對確認、計量過程的匯總，從而會使得各種不確定性相互摻雜并進一步擴散。同時又由于財務報表中的數據具有高度的綜合性，因而又會產生新的不確定性。

三、減少會計不確定性對會計信息質量影響的措施

（一）完善會計準則并保持準則制定機構的中立性

首先，會計準則的制定要遵循科學合理的制定程序，以會計理論為基礎，同時要有多方利益集團共同參與準則的制定，使得準則經過充分博弈，保證會計準則的客觀公正。其次，對于會計準則中的某些定義、解釋等，要有精準的分析，再次，應盡量減少準則中的備選方案。過多的備選方案，會降低會計信息的可比性和可靠性。

（二）充分披露

財務報表中披露的會計信息基本上是可以確定的會計信息和可以在財務報表中反映的某些不確定的信息。對于有些會計中的不確定性問題來說，一方面由于這些不確定性事項的計量受到許多會計原則的限制；另一方面由于人們主觀認識的有限，對許多不確定性的事物只能通過文字來表述而無法進行量化，因此難以納入財務報表中，只能在表外進行披露。因此，企業應重視在報表附注中披露的內容。

（三）使信息使用者正確認識到會計不確定性是客觀存在的

由于企業面臨的經營環境的復雜多變、會計假設、經濟業務本身的不確定性等因素的影響，會計中的不確定性是客觀存在的，企業提供的財務信息不可避免地具有一定程度的主觀判斷，使得會計信息只能相對可靠且可靠的信息不一定有用，導致有些會計信息可能與現實情況不符，不能公允的反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。信息使用者如果能充分意識到不確定性是客觀存在的，對企業提供的不確定性會計信息進行客觀的分析判斷，這樣才能減少被誤導的可能性，才能使得做出的經濟決策更加科學合理。

參考文獻：

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[2]李燦.論會計的不確定性與會計信息質量.財經理論與實踐（雙月刊），2002年5月.

[3]劉召園.會計職業判斷對會計信息質量的影響探析.科技信息，2013(18).

（作者單位：中南財經政法大學）