財務外包：基于成本控制的公立高職院校財務管理方式變革路徑

□（湖南商務職業技術學院 湖南長沙410205）

一、公立高職院校辦學收入與辦學成本增長趨勢呈現非對稱性

高教法中明確，高等學校是依法自主辦學的法人實體，經濟上實行獨立核算。資金是企業進行生產經營活動的必要條件，教育也不例外，高等學校要考慮其生存和發展，就不能不重視財務問題。四川信息職業技術學院趙定勇副教授以立項建設的100所國家骨干高職院校為研究對象，對2009年骨干院校辦學經費即總收入結構進行實證分析后的數據顯示，政府財政投入占47.6%，學費收入占41%。《中國職業教育發展報告2012》顯示，高職院校事業性收入（學雜費收入）占總收入的比例，東部11省市平均為45.25%，中部8省平均為51.1%，西部12省市區平均為38.89%（其中西藏22.31%、青海27.05%、新疆23.14%、內蒙古33.12%、寧夏30.09%）。可見，高職院校的財政撥款和事業性收入的兩元結構明顯，事業性收入依存度高，國家骨干高職院校和西部民族地區高職院校的政府財政投入大于其事業性收入，而對絕大多數高職院校而言，事業性收入替代財政資金起著穩定支撐的基本保障作用。

不同于研究型學術性大學，公立高職院校的科研收入、校屬經濟實體收入在財務上的重要性不大，專項資金撥款、科研經費撥款、學生獎助學金等需專款專用，只是一種代收代付的收支活動，屬于轉移性收支范疇，而化債資金屬于例外事項，不作為財務分析的因素，綜合資金流的性質與穩定性，公立高職院校的收入類型可以劃分為預算內財政經費撥款、學費住宿費收入、其他收入（預算外財政資金、上級補助、經營收入、其他）三大類。

基本建設支出不屬于經常性開支，校與校之間沒有可比性，在這里不計入分析范疇，則公立高職院校的辦學成本類型可以分為教學成本（專任教師成本、教學經費）、管理成本（管理人員成本、管理費用、財務費用、招生就業費用與離退休人員支出）兩大類。

在公立高職院校的總收入中，因科研實力和社會服務能力較差，科研經費收入籌集能力較弱，專款專用的轉移性收支的大小并不影響財務效益，不考慮轉移性收支問題，預算內財政經費撥款一般會逐年增加；穩定事業收入的前提是穩定招生規模，在就業與招生的市場化導向、地方本科院校轉型的影響下，一定辦學規模下的學費住宿費收入增長的可能性只源于政策調整，一定時期內學費住宿費收入不但沒有增長趨勢且具有不穩定性；就高職院校而言，科研合作收入、捐贈、投資收益、資產出租出售收入等雖然存在增加的可能但增長額非常有限，在高等教育大眾化、培訓項目高檔化形勢下，以成教、自考、培訓為主要來源的其他收入未來呈現減少趨勢。隨物價的不斷上漲和事業單位改革的深化，以及與教育質量相關的師資建設、教改教研、教學設備等軟環境競爭的加劇，教學成本與管理成本都將呈現增長趨勢。可見，公立高職院校辦學收入與辦學成本增長趨勢呈現非對稱性，成本增長幅度將大于收入增長幅度。

二、降低管理成本是控制辦學風險的重要內容

高校與企業的不同之處在于，高校通常是一個非營利機構。教育的目的是育人，是為社會的發展、經濟的發展和人自身的發展服務，教學是學校的工作中心。高校和其他組織相比，有著它自己的特殊性。高校的其他所有機構如行政機構都是衍生工具，是派生出來的而非原始的需求。也正因為如此，在高職院校管理中，我們對教育質量的考慮往往掩蓋了教育成本問題，成本問題極少被考慮甚至被漠視。任何一所具體的高等院校，只是高等教育的載體之一，從教育目標看，質量是高職院校發展的核心動力，招生困難的根本原因是辦學質量不高，辦學風險產生的內在因素是質量問題；從管理的角度看，教育是一個模式維系系統，資金是維持學校正常的教學、科研、管理、生活秩序和教育事業持續健康發展的重要保證，經濟效益和教育質量二者之間具有一致性，任何教育質量的提高，都離不開資金的支撐，教育質量與教育成本之間又存在矛盾，教育質量必然受到資金的限制，教育質量如果需要通過無限的成本獲得，那就毫無意義。在高職院校的發展過程中，財務困難是辦學質量不高的關鍵原因。高職教育的層次、教育影響力與公益性普惠性特征決定了非營利性質的公立高職院校的收入拓展渠道非常窄，在學校的財務管理上節流比開源更重要。節流原則是，提高教學成本效益，減少管理成本。

三、基于成本控制的公立高職院校財務管理方式變革路徑

（一）公立高職院校財務管理工作的特點

作為非營利性組織，公立高職院校的財務管理工作有兩個顯著特征。

一是以會計職能為主，財務管理職能弱。幾乎所有行業與所有發生經濟活動的組織，無論規模大小，人財物等的管理最后都反映為資金信息，都必然要求審核并記錄和詮釋數據記載、分析匯報總結以反映運營狀況，任何一個組織都涉及會計核算工作，學校也不例外。與企業不一樣，高校財會工作中不存在過強的利益中心，社會的快速發展和信息技術的廣泛應用并未使高校財會工作處于復雜性、多樣性環境中。公立高職院校財會工作中不需要收集歸納和提煉海量數據來發現和界定問題、發揮創造力和想象力，不需要有序線性地運用多個視角或觀點提出與測試及改進各種設想，不需要面對市場和模型的局限性以衍生思考和橫向思考能力去質疑假設、前提和新出現的模式，投融資、項目管理、金融、戰略管理、運營管理、組織行為、營銷、企業文化等各種專業知識之間的交叉、滲透和綜合現象在學校的財會工作中不明顯。公立高職院校的財會工作以會計職能為主，主要業務是收入成本和費用計算、預算制定和執行、部門業績考核，工作職責是會計核算、資產管理、稅務處理、編制報表、內部控制、全面預算、成本控制、績效考核。

二是財務管理成本高、職權管理層級高。教育最主要的活動是教書育人，開學收費、畢業結算時財務工作忙而壓力大，平時經濟業務簡單而少。財務信息系統的軟件和硬件、財務數據的安全和完整性都需要經常維護和升級，維護和升級都涉及大量專業性極強的技術，而且這些技術更新變革也十分快，因而對高校財務信息化建設提出了很高的要求。財政部發布的《內部會計控制規范》規定，內部控制制度必須貫徹不相容職務分離的原則。所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務分離的核心是內部牽制，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或不相容職務人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。主要不相容職務有：業務授權和業務執行職務分離、業務執行和業務審核職務分離、業務執行和業務記錄職務分離、財產物資保管和記錄職務分離（如會計部門的出納員與記賬員職務分離、財產物資保管和核對職務分離、記錄明細賬和記錄總賬的職務分離、登記日記賬和登記總賬的職務分離）。

基于《內部會計控制規范》不相容職務分離原則設置的崗位，及現代財務管理信息化所要求的財務軟件運行和維護人員，以會計職能為主、財務管理職能弱的高職院校財會部門機構大、人員多。社會經濟組織的所有權與經營權分離和委托代理關系形成后，會計信息反映社會經濟組織財務狀況、經營成果、現金流量及受托管理責任的履行情況，是社會經濟組織決策的依據。高校財務管理對象是資金實體，反映的是以人財物為管理對象的資金信息，高校財會部門是綜合性的信息部門，是信息業務管理部門，是行政決策支持系統的重要組成部門。在高校內部管理中，傳統的行政管理模式并沒有實質性的改變，行政職能泛化、行政級別分明。由于信息的不對稱，公立高職院校財會部門同樣具有隔閡、屏蔽會計信息的“信息圍墻”作用，因而財務管理職權大，財務職權在行使中也必然存在非程序化權力關系困境，嚴重時導致領導角色與管理角色混淆，財會部門（也包括其他管理部門）不可避免、程度不一地存在“近親繁殖”與“帕金森定律”陷阱問題。

（二）財務外包是實現成本控制的財務管理方式變革路徑

戰略管理理論認為，組織中的任何一項工作只要不再具有獨特技能，都可以通過外部購買解決。剝離低效和不增值的管理部門是戰略管理模式發展的必然趨勢，外包是企業控制成本費用、提高管理水準中成效最為顯著的一種管理體系。財務外包是組織將財務管理過程中的某些事項或流程外包給外部專業機構代為操作和執行的一種財務戰略管理模式。傳統財務外包主要是將整個財務管理活動依據企業的需要分解成若干模塊，如總賬核算、工資核算、固定資產管理、報表系統等模塊，將這些模塊中企業不擅長管理或不具有比較優勢的部分外包給專業機構代理。現代網絡財務外包是利用現代信息技術將全部或部分財務系統業務外包給服務商代行財務操作流程和財務信息的生產職能，而分析、決策職能仍由本單位高層財務管理人員執行的一種方式。財務外包是財務專業化的必然結果，是西方發達國家發展較快的一種財務管理模式，美國是最早進行財務外包服務的國家。基于專門業務與管理領域的社會化分工、信息技術廣泛應用，財會工作中擬外包項目的費用與所耗資源的機會成本之和大于或等于外包所需成本時，就滿足外包的條件。據IBM的全球財務總監（CFO）調查顯示，信息化、外包和共享服務是現代企業三種最有效削減成本的途徑。從國外企業外包的實踐來看，外包能夠大幅降低資本性支出和費用成本。在合理確定財務外包邊界的前提下，公立高職院校財務外包可以降低人工成本（包括休假、福利、加班費等附加成本與辦公成本），減少財務軟硬件設備等一次性資本支出與軟件調試費用，削減系統運行所需的日常維護成本和系統升級成本開支，能通過外包商的規模效應而享受極低的外包成本。財務外包并非財務全部功能的外包，財務決策、監管這些職能依然留在內部，公立高職院校資金管理實行國庫集中支付制度，因而基本上不存在嚴格意義上的商業秘密，遵循確保外包過程中的控制力和有效溝通原則，公立高職院校財務外包可以提高工作效率、改善管理質量，建立高效的財務管理體制。近年來，高校治理結構改革成為一個重要的議題，但并沒有取得重大實質性的進展，十八屆三中全會再次明確高校事業單位改革的方向。管理的權力本質意味著壟斷，當前我國高校內部治理中存在的最大問題就是權力結構的失衡，公立高職院校管理體制和權力結構改革的核心是完善學校內部治理結構。外包引入了第三方，起到了外部監管的作用，公立高職院校財務外包可以增強公立高職院校財務透明度，預防腐敗、完善治理結構。