“營改增”后的企業納稅籌劃研究

吳楠

摘 要：納稅籌劃一直都是企業財務管理的重要內容。“營改增”后，企業的納稅籌劃結構面臨著相應的調整。結合“營改增”后的相關政策，就“營改增”后企業如何做好納稅籌劃提出相關建議。

關鍵詞：“營改增”；企業；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）06-0083-02

引言

2011年11月17日，國家財政部以及稅務總局聯合下發了《營業稅改征增值稅試點方案》，開啟了中國“營改增”（以下簡稱“營改增”）的歷程。隨后，國家分批次、分程度地完成了營改增的工作。2012年1月1日，上海作為試點率先實行營改增；2013年8月1日，在全國范圍內實行營改增；2014年1月1日，交通運輸業全部納入到了營改增的范圍，標志著中國逐步實現了營改增工作的全面推進。營改增涉及到營業稅和增值稅兩大主要稅種，對于企業的納稅籌劃結構有著相當重要的影響。實行營改增的最終目的在于節約企業的資金、減輕企業的稅負，優化企業財務管理結構。如何利用現有的營改增政策實現這一目的是企業納稅籌劃所要研究的問題。

一、從具體案例看營改增后企業如何利用財務因素進行納稅籌劃

（一）選擇合適的服務提供者

財稅[2011]111號文件關于運輸費用進項稅額抵扣的政策規定如下：試點納稅人和增值稅納稅人按照交通運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。營改增后，該項規定被[2013]27號文件所取消，規定將統一按照增值稅專用發票的票面稅額抵扣進項稅額。因此，在營改增后，企業在接受運輸勞務時就要從運輸服務價格以及可以抵扣的進項稅額兩個因素來進行考慮。

2014年8月，某企業需要一項交通運輸服務，現在企業有三種方案可供選擇。首先，選擇一般納稅人作為服務的提供者。該一般納稅人為A公司，那么A公司可以為企業提供增值稅專用發票，假如價稅合計為10 000元。其次，選擇小規模納稅人作為服務的提供者。該小規模納稅人為B公司，B公司可以為企業提供稅務機關代開的增值稅專用發票，價稅合計仍舊為10 000元。最后，仍舊選擇小規模納稅人作為服務的提供者。該企業為C企業，但是區別在于C企業不能為企業提供增值稅專用發票，只能為企業提供普通發票，價稅合計為10 000元。假設企業所要繳納的城建稅稅率為7%，教育附加的征收率為3%。

對于第一種方式，在增值稅專用發票符合發票抵扣條件的情況下，企業可以抵扣的進項稅額為10 000/1.11*0.11=

990.99元。在此基礎上，企業可以少繳納稅金及附加為99.10元，也就是說企業實際支付的運輸費用為10 000-990.99-

99.10=8 909.91元。

對于第二種方式，在取得稅務機關代開增值稅專用發票的情況下，企業可以抵扣的進項稅額為10 000/1.03*0.03=

291.26元。在此基礎上，企業可以少繳納的稅金及附加為29.13元。通過計算，企業所實際支付的運輸費用為10 000-291.26-

29.13=9 679.61元。

對于第三種方式，在取得普通發票的情況下，企業所承擔的運輸成本是10 000元。

排除其他非財務因素，通過該具體案例的計算結果可以看出，企業在接受服務時，應當盡可能將提供服務的對象界定在一般納稅人。在沒有辦法選擇一般納稅人的情況下，就要盡可能地選擇可以提供稅務機構代開增值稅專用發票的小規模納稅人。

（二）充分利用營改增后的減、免稅政策

財稅[2013]37號文件規定：向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業視同提供應稅服務，但是以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。根據該規定可以得出，企業在無償提供以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的應稅服務時，企業可以免去增值稅，也不需要對相應的增值稅進項稅額予以轉出。那么，如果充分利用該免稅政策，企業在進行品牌建設或者宣傳企業文化時，就可以達到一舉三得效果，既可以達到企業的宣傳目的，又可以為企業節約成本，還可以為社會公眾提供一些福利。

某做老年人用品的企業，在2014年底應邀參加一項公益活動，為一批老年人提供外出旅游的服務。按照《增值稅暫行條例實施細則》，企業提供運送服務視同提供應稅勞務，那么需要計算繳納增值稅，按照相關規定計算出組成計稅價格。但是，按照財稅[2013]37號文件的規定，該企業所提供的運輸服務是以公益為目的的，因此企業可以不進行增值稅銷項稅額的計算，也不需要對汽車修理以及油費等的增值稅進項稅額進行轉出。

營改增后，一些稅收優惠政策進行了變動，尤其是關于部分現代服務業以及交通運輸業的減免稅政策。企業在進行納稅籌劃時，可以結合企業的營運活動，研究相關的稅收優惠政策，充分利用這些政策來進行合理的稅收籌劃。比如，一些特殊區域的高新技術開發企業在進行業務選擇時，一些企業在進行安全、環保設施的選擇購買時，都可以參照企業的稅收優惠政策來進行納稅籌劃。一方面可以為企業節約運營成本，另一當面也可以充分發揮國家營改增政策的作用。

（三）企業自身要選擇合適的納稅人身份

營改增政策實施以后，對于以前繳納營業稅的主體重新規定了小規模納稅人以及一般規模納稅人的標準。財政部以及國家稅務總局將年應稅銷售額未超過500萬元的規定為小規模納稅人，按照3%的征收率進行增值稅的計算；超過500萬元的規定為一般規模納稅人，增值稅稅率最低為6%。在這種情況下，某企業D由于地理因素以及經營管理手段的問題，企業運營資金出現了一定的問題。但是，企業已經符合了成為一般納稅人的條件。企業考慮到如果成為一般納稅人，企業所要繳納的增值稅會較多，不符合目前企業的發展。企業需要通過合理的稅收籌劃來選擇自身的納稅人主體身份。考慮到成本效益以及企業的發展狀況，企業可以考慮通過新設公司或者拆分業務的方式來進行增值稅納稅人身份上的轉變，為企業渡過難關提供一些力量。

（四）規范企業會計核算

營改增后，對于從事服務業的企業來說，很多企業都存在著兼營的現象。實務中，一些中小企業普遍存在著賬務混亂的現象。稅法規定：對于兼營增值稅不同項目的企業，如果在營業過程中，不能夠分清明細核算的，要從高適用稅率計征。E公司從事交通運輸服務，同時還提供著物流輔助服務。營改增后，由于規模小、人員少，因此賬目核算較為混亂，申報納稅時沒有辦法提供明細核算，因此最終不得不以11%的稅率來繳納增值稅，給企業帶來了額外的負擔。在這種情況下，從財務因素來考慮，企業應當做好會計核算工作的管理。尤其是營改增之前繳納營業稅的企業，要根據營改增有關稅率、地域等各方面的調整做好會計核算工作，避免將兼營項目的賬目混在一起的現象，做好稅收籌劃的工作。

二、從非財務因素看企業納稅籌劃方式

（一）做好納稅籌劃的風險防范措施

營改增后，政策的變化、財務人員對政策的理解等各方面的原因決定了企業的納稅籌劃是有一定風險的。企業在做納稅籌劃的方案過程中，有著多種方式可供選擇，在選擇過程中的主觀性會又比較大，主要以工作人員和管理者的主觀判斷為主。同時，企業在做納稅籌劃時往往會有各方面條件的限制，如上文所述的在選擇服務提供者時，可能除了要考慮成本方面的財務因素外，還要考慮服務的質量、對方的信譽、服務所需要的時間等各個綜合方面因素，選擇時也是有一定風險的。在這種情況下，企業就要做好納稅籌劃的風險防范措施，融合企業財務管理過程中的風險防范措施來總結出企業納稅籌劃過程中的風險。某企業在做該項工作時，參照財務管理風險控制方式，按照企業主要業務以及日常所需求的主要服務，將納稅籌劃的方式方法進行預先的總結，形成一套系統的納稅籌劃方法。在此基礎上，按照業務的不同，對每一種方法所可能存在的納稅籌劃風險進行分析、列舉，并針對性地提出防范措施以及事后的解決方法。通過多次的業務納稅籌劃，逐漸地形成一套企業自身的納稅籌劃風險防范措施。

（二）提高納稅籌劃工作人員的工作能力

企業納稅籌劃的主體是企業的納稅籌劃工作人員，想要做好企業納稅籌劃工作就必須不斷提高納稅籌劃工作人員的工作能力，以適應營改增后政策的調整。首先，納稅籌劃人員對稅法要有深刻的理解，時刻關注稅法的變化。上文提到，納稅籌劃有很多不確定性的因素，面對眾多的不確定性因素，納稅籌劃人員只有在深刻的理解稅法的基礎上，才能夠靈活地對其加以運用。尤其是要注意對稅法的一系列變動有一個整體的把握和理解，而不是單單就規范文件進行技巧性的探索，那樣得出來的思考結果只能是片面的。其次，納稅籌劃人員要不斷提高實踐素養。不僅要在知識上不斷的積累，還要讓自己不斷成為復合型的人才。因為納稅籌劃在一定程度上具有企業管理的意義，只有具備了相關的管理知識才能夠更加明了選擇某種籌劃方式的意義，具有統籌全局的眼光，養成穩健的工作作風。

（三）企業要做好合同、發票等管理工作

營改增給很多行業的財務管理都帶來了雙面性的影響，企業在進行納稅籌劃時，要做好相關的合同、發票等管理工作，以為納稅籌劃提供全面、準確、及時的信息。納稅籌劃方式的選擇是要建立在一定的信息基礎上的，只有做好了日常的合同管理工作，才能進一步規避納稅籌劃風險。以建筑企業為例，營改增之前，一些企業為了偷稅漏稅，存在著不簽訂任何有效合同文件的現象；但是，在營改增以后，企業不得不規范相關合同的簽訂過程以取得相應的增值稅發票，進行進項稅額的抵扣。同樣，發票管理對于納稅籌劃也有著重要的影響，也是納稅籌劃的主要依據。企業應當就發票的領用、保管、使用等嚴格按照相關工作規范進行管理，避免造成不必要的損失。

結論

納稅籌劃方式的恰當與否直接影響著企業的經營成本。營改增政策的實施給企業的納稅籌劃帶來了重大的影響，企業需要通過財務因素以及非財務因素的考慮來完善納稅籌劃，構建企業的納稅籌劃體系，創造更多的企業價值。

參考文獻：

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[2] 王勁.營改增后的企業納稅籌劃實務[J].行政事業資產與財務，2014，（14）：38-39.[責任編輯 陳丹丹]