煤炭企業(yè)研發(fā)支出涉稅管理淺析

王維

摘 要：通過(guò)對(duì)中國(guó)企業(yè)研發(fā)支出稅收優(yōu)惠政策、煤炭企業(yè)研發(fā)支出管理現(xiàn)狀和存在問(wèn)題的分析，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和企業(yè)實(shí)際情況相應(yīng)地從完善稅收優(yōu)惠政策、內(nèi)部管理等方面提出加強(qiáng)研發(fā)支出稅收優(yōu)惠管理的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：研發(fā)支出；稅收優(yōu)惠；涉稅管理

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）06-0085-02

“逆水行舟，不進(jìn)則退”。有限的資源總會(huì)面臨枯竭，持續(xù)的技術(shù)研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新、掌握核心能力，以先進(jìn)的技術(shù)生產(chǎn)力來(lái)提高產(chǎn)能，減少消耗污染，降低成本是目前資源性企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。近年來(lái)，國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)加大研究與開(kāi)發(fā)投入，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，相應(yīng)地出臺(tái)了許多扶持政策，稅收優(yōu)惠政策就是其中重要的一個(gè)方面。如何在企業(yè)發(fā)展的前提下，運(yùn)用好稅收優(yōu)惠政策，充分享受到稅收優(yōu)惠政策給企業(yè)所帶來(lái)的便利和益處，是目前煤炭企業(yè)需要進(jìn)一步思考的課題。

一、研發(fā)支出稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容

2008年1月1日起實(shí)施的新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。與原企業(yè)所得稅法相比，加大了對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的支持力度，有了很多新的優(yōu)惠規(guī)定：新稅法中將內(nèi)資企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)抵扣應(yīng)納稅所得額政策適用對(duì)象由工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，同時(shí)取消了內(nèi)外資企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)10%才能加計(jì)抵扣的限制條件。

二、煤炭企業(yè)研發(fā)支出稅收優(yōu)惠存在的問(wèn)題

盡管中國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策在支持煤炭企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中起到了很大促進(jìn)作用，使得煤炭企業(yè)的生產(chǎn)能力和安全水平逐步提升，中國(guó)也在稅收優(yōu)惠政策方面不斷加強(qiáng)和改進(jìn)，已逐漸趨于完善，但面對(duì)現(xiàn)今企業(yè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)，目前的稅收政策和企業(yè)在稅收優(yōu)惠管理方面還是存在很多亟待解決的問(wèn)題：

（一）企業(yè)外部的不利因素

1.外部環(huán)境的不利影響。由于受國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)下行，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)滯長(zhǎng)，全球性經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等不利因素影響，中國(guó)煤炭行業(yè)連續(xù)三年時(shí)間持續(xù)疲軟，經(jīng)濟(jì)狀況日趨惡化，整個(gè)行業(yè)運(yùn)行困難。2014年以來(lái)受央行信貸政策及信貸評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)嚴(yán)控的影響，經(jīng)濟(jì)下滑的煤炭企業(yè)很難從銀行等信貸機(jī)構(gòu)籌到營(yíng)運(yùn)資金，如此的惡性循環(huán)造成煤炭企業(yè)資金鏈極度緊張。研發(fā)成本通常十分高昂，而且從研究、開(kāi)發(fā)直至投產(chǎn)應(yīng)用，仍存在相當(dāng)高的不確定性及失敗風(fēng)險(xiǎn)，使大多數(shù)企業(yè)不敢輕易下定決心進(jìn)行研發(fā)。

隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的整體低迷，尤其是煤炭市場(chǎng)的嚴(yán)重疲軟，特別是以煤炭產(chǎn)業(yè)為主的地區(qū)，直接影響當(dāng)?shù)馗骷?jí)稅收任務(wù)的完成，進(jìn)而稅收管理不斷規(guī)范和監(jiān)管力度逐步加大，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠備案工作的審核也越來(lái)越嚴(yán)。

2.稅收優(yōu)惠政策的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)核算研發(fā)費(fèi)用的范圍比較寬泛，而稅法規(guī)定的允許稅前加計(jì)扣除的項(xiàng)目，僅限于企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。允許稅前加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的主要依據(jù)是《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2013]70號(hào)）等文件的規(guī)定。通過(guò)比較，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍比會(huì)計(jì)核算范圍要窄，很多會(huì)計(jì)上允許計(jì)入研發(fā)支出的費(fèi)用稅法上不允許加計(jì)扣除。具體表現(xiàn)在：外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；房屋的折舊和租賃費(fèi)；與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的管理費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等；其他未專項(xiàng)用于研發(fā)項(xiàng)目的支出，如不能區(qū)分是否專門用于研發(fā)活動(dòng)的資產(chǎn)占用費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)及制造費(fèi)等。

（二）企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題

1.部門之間協(xié)調(diào)不夠。煤炭企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的組織實(shí)施主要是由生產(chǎn)部門和安全部門完成，他們懂安全、精技術(shù)，是各自專業(yè)領(lǐng)域中的佼佼者，但與財(cái)務(wù)部門缺乏溝通，大部分情況是項(xiàng)目完成后，在形成既定事實(shí)的情況下報(bào)到財(cái)務(wù)部門。從計(jì)劃任務(wù)書(shū)看研發(fā)活動(dòng)會(huì)持續(xù)好幾個(gè)月甚至一年的時(shí)間，但由于報(bào)到財(cái)務(wù)部門晚，很多費(fèi)用的發(fā)生往往集中在一兩個(gè)月，這樣不符合常理也不符合研發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)。這些項(xiàng)目在實(shí)質(zhì)上可能符合稅收優(yōu)惠加計(jì)扣除的條件，但從形式上看稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不符合加計(jì)扣除條件。

2.費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確劃分。生產(chǎn)、安全部門在實(shí)施研發(fā)活動(dòng)的同時(shí)也承擔(dān)著日常的生產(chǎn)和安全任務(wù)，發(fā)生的費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分是為研發(fā)活動(dòng)還是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生。如發(fā)生的材料費(fèi)以該部門的名義出具消耗單，人工費(fèi)用在同一工資表上。

3.財(cái)務(wù)人員水平和積極性不高。對(duì)財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育流于形式，學(xué)習(xí)效果差。財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育方式由面授和筆試變?yōu)檫h(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)授課和網(wǎng)上考試，網(wǎng)絡(luò)課程的面世給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)了極大的方便，同時(shí)也存在一些缺點(diǎn)：（1）網(wǎng)絡(luò)課程大部分是常規(guī)性的業(yè)務(wù)知識(shí)，涉及最新政策、法規(guī)的課程很少；（2）網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)無(wú)法真正控制學(xué)員是否自己學(xué)習(xí)和考試，學(xué)習(xí)效果和質(zhì)量難以得到保障。

隨著煤炭經(jīng)營(yíng)形勢(shì)的惡化，各單位為完成既定目標(biāo)，往往以降低工資為代價(jià)，收入的減少，打擊了財(cái)務(wù)人員的工作積極性，甚至出現(xiàn)抵觸情緒。

三、企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)支出稅收優(yōu)惠管理的應(yīng)對(duì)策略

（一）完善稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大加計(jì)扣除范圍

中國(guó)對(duì)于可以加計(jì)扣除的研發(fā)支出范圍比較小，不利于刺激企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。首先，修改《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，適當(dāng)增加對(duì)煤炭企業(yè)的扶持。其次，擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍，可以在以下方面加大扣除范圍：

1.取消資產(chǎn)占用費(fèi)及其他費(fèi)用專屬性的限制，只要企業(yè)能夠準(zhǔn)確劃分發(fā)生的費(fèi)用是為研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的，并能提供劃分依據(jù)及其他證明材料能夠證明的，應(yīng)準(zhǔn)予加計(jì)扣除。

2.擴(kuò)大研發(fā)支出加計(jì)扣除范圍，準(zhǔn)予企業(yè)為研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用、房屋的折舊和租賃費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等，符合相關(guān)性原則。

（二）加強(qiáng)各方面溝通協(xié)調(diào)

1.加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)。企業(yè)關(guān)注的是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)也只關(guān)心企業(yè)當(dāng)月、當(dāng)年入庫(kù)稅款情況，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)情況、發(fā)展目標(biāo)、存在困難等情況并不十分關(guān)心。目標(biāo)與立場(chǎng)的不同就導(dǎo)致了企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體事務(wù)執(zhí)行過(guò)程中方式的差異，這就要求企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員要加強(qiáng)溝通，爭(zhēng)取他們?cè)谝恍┚唧w問(wèn)題上的理解與支持。涵養(yǎng)稅源，使企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展，也符合立法精神。

2.企業(yè)內(nèi)部各部門之間加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的作用。在項(xiàng)目立項(xiàng)前，財(cái)務(wù)人員提前介入，對(duì)擬定的項(xiàng)目名稱等前期資料對(duì)照加計(jì)扣除條件，使其符合相關(guān)規(guī)定。在項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中實(shí)施跟蹤管理，根據(jù)計(jì)劃和進(jìn)度均衡發(fā)生費(fèi)用，避免集中發(fā)生的非常規(guī)現(xiàn)象。項(xiàng)目完成后及時(shí)收集資料，對(duì)發(fā)生的費(fèi)用核對(duì)、分析，剔除不能加計(jì)扣除的項(xiàng)目，整理資料，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備。

（三）設(shè)立研發(fā)機(jī)構(gòu)

以礦為單位設(shè)立研發(fā)機(jī)構(gòu)，根據(jù)具體研發(fā)項(xiàng)目的需要，抽調(diào)相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專業(yè)人員組成。研發(fā)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)所有項(xiàng)目的論證、立項(xiàng)審批、組織實(shí)施、管理、驗(yàn)收和資料整理，發(fā)生的費(fèi)用由研發(fā)人員辦理。如材料的領(lǐng)用，研發(fā)項(xiàng)目所用材料以研發(fā)機(jī)構(gòu)的名義領(lǐng)用，避免與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用材料發(fā)生混淆，嚴(yán)格區(qū)分，體現(xiàn)專屬性原則，使其在實(shí)質(zhì)和形式上符合加計(jì)扣除條件。

（四）完善培訓(xùn)方式，制定獎(jiǎng)罰措施

1.加大培訓(xùn)力度，有計(jì)劃，分期分批培訓(xùn)。國(guó)家出臺(tái)的最新政策、法律法規(guī)及時(shí)組織培訓(xùn)，特別是與本單位業(yè)務(wù)有密切聯(lián)系的更應(yīng)如此。增強(qiáng)培訓(xùn)的針對(duì)性和實(shí)用性，針對(duì)不同人員的特點(diǎn)制定不同的培訓(xùn)內(nèi)容和方式：對(duì)于理論水平較高但實(shí)際業(yè)務(wù)和經(jīng)驗(yàn)較差的人員，側(cè)重于業(yè)務(wù)培訓(xùn)；對(duì)于理論水平不高的人員，應(yīng)進(jìn)行更多的理論培訓(xùn)，扎實(shí)掌握財(cái)務(wù)、稅收的基礎(chǔ)理論、基本知識(shí)和業(yè)務(wù)技能。

2.制定具體的獎(jiǎng)懲措施。應(yīng)當(dāng)制定具體的獎(jiǎng)懲辦法，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核備案情況，對(duì)上報(bào)資料及時(shí)、完整、批復(fù)率高的單位，給予獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)上報(bào)資料不及時(shí)、返工率高、批復(fù)率低的單位，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)的處罰。

煤炭企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)支出涉稅管理，在煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)嚴(yán)峻、資金緊張的狀態(tài)下，可以有效降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加留存收益，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做出一定貢獻(xiàn)。