關于促進小微企業發展的稅收政策研究

吳忠英+張燕婧

摘 要：根據《中小企業劃型標準規定》，在分析小微企業的從業人員、營業收入和資產總額等因素的基礎上，同時將不同行業的不同特點納入考慮范圍，由此劃分出小型企業和微型企業。小微企業是小型和微型企業的統稱。小微企業在我國國民經濟的發展中起到及其重要的作用，占據整個工業的絕大多數，它創造的財富不僅推動了經濟發展，而且促進了人們生活水平的提高。小微企業屬于相對活躍的企業，在市場的方方面面都可見小微企業的身影，它為人們提供的就業崗位不計其數。然而，就我國目前的政策而言，還沒有形成一個完善的稅收體系來解決小微企業發展中的問題。

關鍵詞：小微企業；稅收；稅收優惠

一、我國關于促進小微企業發展現行稅收制度

（一）減免稅稅收政策

1、企業所得稅減征

《中華人民共和國企業所得稅法》自2008年實施以來，其規定小型微利企業所得稅減按20%的稅率征收。在2015年底前，對適用查賬征收且年應納稅所得額小于等于6萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額。

2、加速折舊

由于小微企業購進設備資金及其次數有限，為使小微企業充分享有優惠，政策明確規定，對于規定的六大行業的企業，其購入設備儀器允許稅前一次扣除。

3、企業減負

對于規定對符合規定條件的中小企業，可以減征或免征城鎮土地使用稅、房產稅，最長可延期3個月納稅。

4、增值稅減征

小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務以及銷售服務、無形資產月銷售額不超3萬元（季度銷售額不超過9萬元）的，可享受小微企業的稅收優惠政策，自2016年5月1日至2017年12月31日免征增值稅。

（二）間接對小微企業的稅收減免

鼓勵金融機構信貸支持小微企業的稅收免征。為了緩解小微企業的資金緊張的壓力，經國務院的批準，2014年11月1日到2017年的年底，在此期間，金融機構與小微企業之間由于債權債務關系簽訂的合同，無需向有關部門繳稅，不負有繳納印花稅的義務。

（三）行政事業性收費得以免除

國務院規定，自2015年1月1日到2017年底，將繼續致力于減免小微型企業稅收負擔。免除42項行政事業性收費、12項規費以及5項政府基金，同時規定于自主創業者，其管理、登記和證照類行政事業性收費暫時不用繳納，予以免除。未達到要求的小微型企業的殘疾人就業保障金同樣暫時享有優惠，無須繳納。

二、關于促進小微企業發展的稅收政策存在的問題

（一）相關政策缺乏固定性和穩定性

小微企業中，以應納稅所得額形式存在的資金總數不足10萬元的，其最終的利潤所得按20%的稅率繳納所得稅。2014年10月24日，財政部以及國家稅務總局發表相關通知，不征收小微企業的包括組織機構代碼證書費在內的行政事業性收費，共42項。此項規定在2017年12月31日前有效。相關政策又規定，金融機構與小微企業之間由于借款而簽訂的合同，在2014年11月到2017年12月31日之間，不征收印花稅。這樣朝令夕改的政策，很難不引起小微企業的困惑。

（二）稅收減免政策名義針對小微企業，實則只是部分微型企業從中獲益

政府及相關部門制定稅收優惠政策意在解決或者緩解小微企業發展中的問題，而符合增值稅營業稅的規定的是月銷售額或營業額低于30000元的企業，按小微企業的標準看，15大行業中，只有個別兩個行業按營業額低于50萬元為微型企業，其余微型企業的銷售額或者營業額最低為100萬元標準，這一優惠政策，只是部分微型企業享受到了優惠的利益。微型企業在得到政策幫助，會慢慢發展為小型企業，不能再享受優惠，會面臨新的問題。

（三）對于發布的稅收政策，缺乏宣傳

當前，小微企業對國家發布的稅收政策缺乏系統的了解，把握不住政策的中心思想，甚至，有的小微企業根本就不知道政府及相關部門有過此種規定或者優惠。在這其中，只有及少部分的科技企業能夠充分解讀國家政策，享受優惠。在我國的某些欠發達的地區，法律意淡薄識以及心存僥幸的他們，無證辦廠的現象時常發生。各個工廠看似避免了納稅，實則錯過了國家的稅收優惠政策，使自身利益受損。

三、關于完善稅收政策的建議

（一）為保證稅收政策的穩定性，應該建立系統的稅收征管體系

我國的小微企業在發展中仍存在許多的問題，我國制定的相關政策并不少，而并非所有的小微企業從中獲益。造成這種現象的原因是我國缺乏系統的稅收征管體系，無法保證稅收政策的穩定性。發達國家通過制定相應的法律促進小微企業發展的稅收優惠政策具有一定的穩定性，我們應該以發達國家為榜樣，學習他們穩定小微企業的稅收政策優惠方式，從而使小微企業的權利受到稅收政策的保障。

（二）全面減稅的稅收政策拉動小微企業發展

關于促進小微企業發展的稅收政策幾乎沒有間斷，稅收負擔稍稍減輕，有的小規模納稅人甚至不直接繳納任何稅款。但是這并不表明，小微企業不負擔任何稅收。流轉稅構成了我國稅收制度的主體，產品和服務的成本直接來源稅金，從這一點看，小企業即使不負有納稅的義務，也承擔了一部分的稅負，這部分的稅負體現在產品的成本中，這無疑會加大企業商品的成本。在市場不活躍，甚至低迷，產品成本上升的時期，全面減稅不失為復蘇經濟的良方。

（三）政府應加大對于稅收政策的宣傳力度

小微企業通常實行小規模生產，且產品結構比較單一，小微企業本身存在固有的缺陷，其管理階級的勢單力薄，決策很容易出現偏頗，個人的精力是有限的，對于相關稅收政策的了解也很難做到胸有成竹。這是就需要政府及相關部門及時做好工作，為小微企業排憂解難，適時并合理地為小微企業傳播相關的稅收優惠政策的信息，讓他們及時了解稅收的動向，以便做出最優的決策。

（作者單位：河北經貿大學）

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