江蘇省實(shí)施稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)科技創(chuàng)新的實(shí)效性研究

張雪英+錢新宇+魏育紅

摘要：近年來，我國政府出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新，在政策推動下江蘇省科技創(chuàng)新取得了較大成效。文章運(yùn)用數(shù)學(xué)模型對稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)江蘇省企業(yè)科技創(chuàng)新的實(shí)效性進(jìn)行實(shí)證研究，并發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用過程中出現(xiàn)的問題，對此提出了完善科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的措施。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；科技創(chuàng)新；多元回歸

一、科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策概述

近年來，我國政府為了建立創(chuàng)新型國家，不斷完善激勵企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策。我國科技稅收優(yōu)惠政策涉及多個稅種，主要包括企業(yè)所得稅，個人所得稅，增值稅和營業(yè)稅（2016年6月前）等，形成了所得稅與增值稅、營業(yè)稅相結(jié)合的科技稅收優(yōu)惠政策體系。

（一）增值稅優(yōu)惠

增值稅是一個相對中性的稅種，它的主要功能是組織收入。我國增值稅在鼓勵科技創(chuàng)新方面的優(yōu)惠政策主要如表1所示。

（二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠

企業(yè)所得稅是以企業(yè)收入扣除稅法允許的各項(xiàng)費(fèi)用后的應(yīng)稅利潤為計(jì)稅依據(jù)，按照企業(yè)適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。企業(yè)的稅負(fù)水平與收入多少、扣除項(xiàng)目的寬窄、稅率的高低等關(guān)系密切。企業(yè)所得稅是我國實(shí)行稅收優(yōu)惠促進(jìn)科技創(chuàng)新政策的主要稅種。我國企業(yè)所得稅在鼓勵科技創(chuàng)新方面的優(yōu)惠政策主要包括：針對企業(yè)科技研發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用允許稅前加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等；針對科技成果轉(zhuǎn)讓階段的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減、免企業(yè)所得稅；針對特定企業(yè)如高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行低稅率；創(chuàng)投企業(yè)符合規(guī)定的投資額實(shí)行稅額抵免等。2015年、2016年國家又出臺了多個文件修訂、完善固定資產(chǎn)加速折舊、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步鼓勵科技創(chuàng)新。

（三）個人所得稅優(yōu)惠

個人所得稅優(yōu)惠條款不多，主要包括：省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、技術(shù)等方面的獎金免稅。科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時，應(yīng)依法繳納個人所得稅。

（四）其他優(yōu)惠

其他優(yōu)惠主要有鼓勵科技孵化器發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策：在一定時期內(nèi)，對符合條件的孵化器或大學(xué)科技園自用或租用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對向孵化企業(yè)提供場地、房屋以及孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅。營改增后的營業(yè)稅優(yōu)惠政策另行規(guī)定。

二、江蘇省實(shí)施稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)科技創(chuàng)新取得的成效

近年來，江蘇省各地有關(guān)部門嚴(yán)格落實(shí)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策，制定政策實(shí)施細(xì)則、并且加大對政策的宣傳與服務(wù)，使國家各項(xiàng)科技稅收政策被各科技型企業(yè)所享受。通過深入實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，全省企業(yè)科技活動活躍，科技創(chuàng)新能力顯著增強(qiáng)，促進(jìn)了企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級。

（一）科研投入比重提高，創(chuàng)新平臺發(fā)展迅猛

江蘇省研究與發(fā)展活動經(jīng)費(fèi)占地區(qū)生產(chǎn)總值的比例逐年提高。2015年全社會研究與發(fā)展（R&D）活動經(jīng)費(fèi)1788億元，是2010年的2倍，占地區(qū)生產(chǎn)總值比重為2.55%，比2010年提高0.45個百分點(diǎn)。2015年我國研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度（研發(fā)經(jīng)費(fèi)與GDP之比）為2.1%，江蘇省這一指標(biāo)高于全國水平0.45%。全省從事科技活動人員120.3萬人，其中研究與發(fā)展（R&D）人員74.6萬人。

至2015年年底，江蘇省已建經(jīng)國家認(rèn)定的技術(shù)中心95家，國家和省級重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室97個，科技服務(wù)平臺290個，企業(yè)院士工作站329個，工程技術(shù)研究中心2989個。全省已建各類科技企業(yè)孵化器567家，孵化面積達(dá)3001萬平方米，在孵企業(yè)數(shù)近2.9萬家，孵化器數(shù)量、孵化面積、在孵企業(yè)數(shù)均連續(xù)多年居全國第一。

（二）科技創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)

江蘇省區(qū)域創(chuàng)新能力連續(xù)七年保持全國第一。2015年全省科技進(jìn)步貢獻(xiàn)率達(dá)60%，比2010年提高6個百分點(diǎn)。“十二五”以來，全省知識產(chǎn)權(quán)綜合發(fā)展指數(shù)年均增長率位居全國第一。

2015年江蘇省繼續(xù)保持專利申請量和授權(quán)量、發(fā)明專利申請量、企業(yè)專利申請量和授權(quán)量連續(xù)6年位居全國第一。2015年發(fā)明專利授權(quán)量也首次躍居全國第一。全年授權(quán)專利25萬件，其中發(fā)明專利36015件。萬人發(fā)明專利擁有量達(dá)14件。全省企業(yè)共申請專利27.5萬件。

科技成果的交易市場較為活躍。2015年全年共簽訂各類技術(shù)合同2.5萬項(xiàng)，技術(shù)合同成交額達(dá)700億元，比上年增長6.8%。

（三）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速

高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量增長較快。全省2015年經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)5147家，至2015年年底全省按國家新標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)累計(jì)已達(dá)1萬家。

2015年江蘇省新認(rèn)定省級高新技術(shù)產(chǎn)品9802項(xiàng)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值61373.61億元，比去年同期增長7.62%；較2010年翻一番，占規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值比重達(dá)40%，比2010年提高7個百分點(diǎn)。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)快速發(fā)展，高新技術(shù)產(chǎn)品的競爭力進(jìn)一步增強(qiáng)。全省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)總收入、區(qū)內(nèi)生產(chǎn)總值、利稅、財(cái)政收入、出口逐年增長，如圖1所示。

三、稅收優(yōu)惠對推進(jìn)江蘇省企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證分析

（一）問題的提出

稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施推動了江蘇省科技創(chuàng)新發(fā)展，通過一些相關(guān)的研究可以看出稅收優(yōu)惠對江蘇省企業(yè)科技創(chuàng)新具有較大的激勵效果，而通過數(shù)學(xué)模型和數(shù)據(jù)來對稅收優(yōu)惠與企業(yè)科技創(chuàng)新之間的關(guān)系進(jìn)行論證，研究稅收優(yōu)惠對企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵效應(yīng)具有十分重要理論意義，可以為相關(guān)稅收政策的制定提供一定的理論依據(jù)。

（二）數(shù)據(jù)的選取及來源

2008年我國企業(yè)所得稅法改革，稅收優(yōu)惠政策比以往有較大改動。為了保證數(shù)據(jù)來源的可靠性以及真實(shí)性，本文參考江蘇省統(tǒng)計(jì)年鑒、江蘇省科技廳網(wǎng)站公開數(shù)據(jù)，選取了2008～2015年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。通過查詢統(tǒng)計(jì)年鑒發(fā)現(xiàn)江蘇省總稅收量是可以查詢得到的，但是稅收優(yōu)惠量不得而知。因此，本文采用灰色預(yù)測中的GM（1，1）預(yù)測模型通過2002～2007年的稅收量計(jì)算2008～2015年稅收，得到2008～2015年改革前和改革后稅收減少量即稅收優(yōu)惠量。

本文把2002～2007年的稅收量565.30、690.53、833.64、1107.27、1389.13、1894.77、2278.71億元做一次累加，建立白化式微分方程求解模型，根據(jù)此模型進(jìn)行預(yù)測并檢驗(yàn)精度。

設(shè)數(shù)列

x（0）=（x（0）（1），x（0）（2），…，x（0）（n））

做一次累加生成序列得到：

x（1）=（x（1）（1），x（1）（2），…，x（1）（n））=（x（1）（1），x（1）（1）+x（0）（2），…，x（1）（n-1）+x（0）（n）），

其中：x（1）（1）=x（0）（1）。

建立白化式的微分方程：+ax（1）=b設(shè)u=（a，b）T，按最小二乘法得到：u=（BTB）-1BTY1

其中：B=

-（x

（1）+x

（2）） 1

-（x

（2）+x

（3）） 1

… …

-（x

（n-1）+x

（n）） 1，Y1=x

（2）

x

（3）

…

x

（n）

則得到微分方程的解為：

x（k+1）=x

（1）-

e-ak+

求解方程由此可以得到預(yù)測2008～2015年稅收為：2361、2940、3599、4399、5159、6061、7042、8104億元，并根據(jù)2008～2015年稅收實(shí)際數(shù)據(jù)即2278.71、2654.75、3312.61、4124.62、4782.59、5419.46、6006.05、6610.12計(jì)算相對量，即稅收優(yōu)惠量。由計(jì)算得到殘差為0.994可見該預(yù)測較為合理。

將稅收優(yōu)惠量（Y）設(shè)為被解釋變量、研發(fā)投入經(jīng)費(fèi)（X1）、發(fā)明專利數(shù)量（X2）以及高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)值（X3）作為解釋變量。將搜集所得數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，得到如表2所示的數(shù)據(jù)。

（三）模型的建立

本文依據(jù)凱恩斯的需求不足理論，即當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于低迷時期，政府應(yīng)該采用稅收優(yōu)惠的政策來刺激經(jīng)濟(jì)的增長，帶動企業(yè)的創(chuàng)新投資。根據(jù)上述搜集所得的江蘇省企業(yè)科技創(chuàng)新相關(guān)性指標(biāo)，建立多元回歸模型，分析稅收優(yōu)惠對江蘇省企業(yè)科技創(chuàng)新帶來的激勵作用。模型建立如下：

Y=C1X1+C2X2+C3X3（1）

為了消除數(shù)據(jù)差距多大帶來的異方差的影響，對（1）式取對數(shù)，以此減小異方差的影響。得到多選回歸的表達(dá)式（2）：

InY=C1lnX1+C1lnX2+C3lnX3（2）

最后基于上述數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析。

（四）結(jié)果分析

引進(jìn)統(tǒng)計(jì)量進(jìn)行計(jì)算得到多元回歸結(jié)果。

InY=6.076InX1+0.225InX2-4.044InX3+3.696

根據(jù)上述回歸結(jié)果發(fā)現(xiàn)各個科技創(chuàng)新指標(biāo)與江蘇省稅收總收入有著較明顯的相關(guān)關(guān)系，運(yùn)用T檢驗(yàn)時，各個參數(shù)也均能夠通過，另外該模型的擬合優(yōu)度為0.889說明總體顯著性較好。綜合上述結(jié)果該模型的回歸效果是可以接受的。

根據(jù)上表可以發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠對于研發(fā)投入以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的顯著性為0.335、0.387，相對于發(fā)明專利線性相關(guān)程度更高。此外從彈性系數(shù)方面可也看出稅收優(yōu)惠量與研發(fā)投入的正相關(guān)性最大。

本文在上述理論依據(jù)下，結(jié)合江蘇省的實(shí)際情況，稅收優(yōu)惠對于科技創(chuàng)新的激勵效果進(jìn)行分析，根據(jù)上述結(jié)果得出，稅收優(yōu)惠對于創(chuàng)新的三個主要因素具有線性相關(guān)性，尤其是研發(fā)投入及發(fā)明專利具有正相關(guān)性，說明在稅收政策改革后有效提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。由此可見稅收優(yōu)惠對科技創(chuàng)新有明顯的促進(jìn)作用。

四、江蘇省實(shí)施稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)科技創(chuàng)新中存在的問題

雖然實(shí)證研究證明稅收優(yōu)惠政策對江蘇省科技創(chuàng)新發(fā)揮了一定的促進(jìn)作用，但在實(shí)施過程中也暴露了一些問題。

（一）稅收優(yōu)惠政策的法律不成體系

我國各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策涉及法律層次參差不齊，有的是在實(shí)體法中規(guī)定的，但更多的是通過發(fā)布行政規(guī)章來規(guī)定的，缺乏規(guī)范性。目前的科技優(yōu)惠政策雖然涉及了企業(yè)生產(chǎn)、銷售的各個階段，但其中的大多數(shù)優(yōu)惠政策是對于企業(yè)的單一環(huán)節(jié)而設(shè)立，缺乏系統(tǒng)性。

（二）稅收優(yōu)惠政策與現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)不對稱

目前我國稅制以流轉(zhuǎn)稅為主，而科技稅收優(yōu)惠政策卻主要以企業(yè)所得稅為主，缺乏針對性，對激勵自主知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造缺乏力度。特別是對于效益不佳的企業(yè)，優(yōu)惠政策形同虛設(shè)。企業(yè)從優(yōu)惠措施上得到的好處不多，使優(yōu)惠政策失去激勵作用。

（三）稅收優(yōu)惠對象不明確

現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策偏重于對特定企業(yè)，如高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅低稅率，優(yōu)惠幅度較大。但優(yōu)惠對象是企業(yè)而不是特定科技活動，也就說只要企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，那么非科技創(chuàng)新活動經(jīng)營所得也可以享受稅收優(yōu)惠，造成一些企業(yè)千方百計(jì)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，甚至不惜造假。而另一方面一些非高新技術(shù)企業(yè)從事的真正科技創(chuàng)新活動獲得優(yōu)惠較少甚至沒有， 因而弱化了稅收優(yōu)惠的作用。

（四）缺乏鼓勵人力資本投資的稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)科技創(chuàng)新人才是第一資源。雖然江蘇省人力資源豐富，但企業(yè)要引進(jìn)高新技術(shù)人才卻不容易。稅收政策在鼓勵人才引進(jìn)方面、科技人員薪酬方面、科技人員的科技成果轉(zhuǎn)讓方面優(yōu)惠不足，影響企業(yè)科研人員的科技創(chuàng)新的積極性。

五、完善科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策建議

（一）提高稅收法律層次，使其更加規(guī)范

由于科技稅收優(yōu)惠政策修改頻繁，使其缺乏權(quán)威性。對此應(yīng)提升企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策法律層次。可通過必要的程序，對一些已經(jīng)相對成熟的條例、法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，使之上升到法律層次，提高其權(quán)威性。

（二）注重流轉(zhuǎn)稅的稅收政策優(yōu)惠

增加增值稅稅收優(yōu)惠政策。降低一些自主創(chuàng)新要求較高行業(yè)和產(chǎn)品的增值稅稅率，建議對高新技術(shù)產(chǎn)品銷售可比照軟件行業(yè)實(shí)行即征即退政策，加大產(chǎn)品推廣。根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況不同，制定不同的優(yōu)惠政策，注重小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策改革，推動企業(yè)自主創(chuàng)新能力提高。

（三）明確稅收優(yōu)惠對象

以科技創(chuàng)新活動為稅收優(yōu)惠對象。把針對高新技術(shù)企業(yè)整體經(jīng)營活動的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為針對具體的科技創(chuàng)新活動，從而使優(yōu)惠對象更明確，使科研活動享受的優(yōu)惠力度更大。

（四）重視人力資本開發(fā)，建立有效激勵政策

科技人才對于企業(yè)的科技創(chuàng)新活動與企業(yè)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，要促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新就必須加大對科技人才的稅收優(yōu)惠力度，從減少個人所得稅方面進(jìn)行改革。如對科技人員取得報(bào)酬比照稿酬所得實(shí)行一定比例減征個稅等。

綜上所述，稅收優(yōu)惠政策對于促進(jìn)江蘇科技創(chuàng)新起到一定的作用。但我國促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策還需完善。

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*基金項(xiàng)目：江蘇省高等學(xué)校大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃2016年立項(xiàng)項(xiàng)目（指導(dǎo)項(xiàng)目）“江蘇省實(shí)施稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)科技創(chuàng)新的實(shí)效性研究”（編號：xcx2016069）

（作者單位：張雪英、魏育紅，徐州工程學(xué)院管理學(xué)院；錢新宇，徐州工程學(xué)院數(shù)理學(xué)院）