美國企業環境信息披露及對我國的啟示

馬文月　王志亮

摘要：經歷了二十多年的發展，在政府、法律、社會公眾的監控下，美國企業環境會計信息披露已經基本完善形成體系，環境會計信息披露不僅有利于樹立公司良好形象，也促使企業提升環保價值觀，實現持續經營的同時保證企業社會責任的履行。我國環境會計信息披露尚處于起步階段，應加強理論研究與實際的接軌，完善信息披露的制度規則并建立高效的監督機制，提高企業環境會計信息披露的能力水平。

關鍵詞：美國企業；環境會計；信息披露

一、引言

隨著經濟社會不斷發展，伴隨而來的環境破壞問題一直吸引著人們的眼球。這其中企業運作對環保問題有極其重要的影響。而市場監督、環境管制的提倡與發展，使環境會計信息披露漸漸成為關注中心。雖然我國的環境會計研究發展迅速，但對比美歐等一些發達國家，我國在這方面顯然還有相當的欠缺。

環境會計信息披露指的是一定時期內企業向社會公開其資源利用情況和環境污染治理的情況。環境信息披露對企業的影響是雙重的，如果企業能夠增強環境價值意識，培養良好環境價值觀，披露就能夠成為企業的競爭優勢。

眾多西方發達國家對此有著更長時間的探索和研究，其中美國作為最早提出環境會計概念并踐行的尤為值得關注。

二、美國企業環境信息披露發展歷程

（一）起步階段

總的看來，美國的環境保護發展是一個先污染后治理的過程，一些研究美國環境法的學者將美國環保進程分為初始時代、奠基時代和成熟時代。20世紀70年代之前的兩個階段，即初始時代和奠基時代，美國在環保方面逐漸出現了一些州立法律或地方條例，但是還沒有聯邦性的實體法律體系。這兩個階段可以認為是美國環保發展的起步階段。

早在1872年，美國就設立了植樹節，并最終發展為被全球認同的環保節日。同年通過了“黃石法案”設立了世界上第一個自然保護區。

隨著工業革命的發展，美國頒布了《河流與港口法》以治理污染。然而由于工業發展帶來的環境污染的加重，美國開始出現多方面嚴重的問題，20世紀40到50年代，美國發生洛杉磯光化學污染事件、多諾拉煙霧事件等惡性環境事件；20世紀50到60年代，化肥、農藥的濫用引發了嚴重的環境污染問題；諸如DDT農藥、氟利昂空調的污染，美國都是始作俑者。環境問題的爆發引發了民眾和政府的思考，一些工業巨頭企業起初盡管仍舊堅持利益為首的原則歪曲環境方面的負面影響，但隨著越來越多環境運動和環保人士的宣傳和倡導，美國的工業發展開始逐漸出現變化。一方面，開始注重環保清潔的生產環節；另一方面，大企業開始將造成污染的生產環節轉移到國外。

（二）發展成熟

美國20世紀70年代興起的各種環保運動影響逐步擴大，從20世紀70年代一部名為《寂靜的春天》的著作發表開始，美國正式開啟了對環境污染的全方位整治工作，甚至調整了諸多例如憲法、普通法等等基本法律以滿足環境保護的需要。

1969年，美國通過了《國家環境政策法》，這部法案的頒布在美國環保史上有著標志性的意義，法案規定：“聯邦政府將協調州政府和地方政府采取切實可行的措施增進大眾福利，創造保護人與自然和平共處的自然環境，并滿足當前乃至未來美國人民對社會、經濟及其他方面的要求。”但在這部法案中，還未涉及企業環境信息披露的有關問題。

整個20世紀70年代，美國政府制定了一系列的環保法規，幾乎每一年都有新的環保法規出臺，完善了環保法律體系，其中包括：《美國環境教育法》和《環境質量改善法》（1970）；《水生哺乳動物保護法》、《聯邦水污染控制法》等（1972）；《瀕危物種法》（1973）；《安全飲用水法》（1974）；《有毒物質運輸法》（1975）；《國家森林法》、《有毒物質控制法》等（1976）。1977年修訂了《清潔空氣和水法》，進一步擴大了環保實施的范圍和要求，對法律應用范圍予以擴大、條目更為細化。

而企業環境信息披露的相關內容也逐漸在各大法案中出現并完善。在《清潔水資源法》《有害物質控制法》等法律中，涉及環境信息披露的具體要求以及違反法律所面臨的刑事、民事懲罰。1934年通過的《證券法》有關S-K管制規制的第101條、第103條、第303條規定，上市公司要披露重要信息，包括環境負債、遵守環境及其他法律法規而產生的成本等，該法后來還增加了對人權、污染物排放和環境信息等內容的披露要求。在1993年頒布的92號會計公報中，詳細列示了應在財務報表中單獨列示的應收補償款、環境負債，并規定了環境負債計量的基礎、如何確認可能承擔的環境成本以及在財務報表上的披露與環境相關的預計負債等。1998年美國環保機構要求確保鋼鐵、石油、造紙、金屬、汽車行業的公司的環境信息披露，由美國環保總署向美國監證會提供公司環境信息。

盡管美國同樣沒有專門的環境會計準則，但對于企業環境會計的處理，美國在各方面有過具體的研究和規范。

美國環境會計主要在負債和支出兩方面進行了研究開發：關于環境支出的記錄，美國已發布三個企業環境成本處理公告：第89—13號公告《石棉清理成本的會計處理》、第90—8號公告《處理環境污染成本的資本化》、第93—5號公告《環境負債會計》；在環境信息披露方面，主要從或有負債角度考慮，適用第5號準則公告《或有事項會計》。美國證券交易委員會也逐步規范了上市公司的環境信息披露。1993年證券交易委員會就環境會計報告問題發布了一份公報（第92號專門會計公報），并采取了一系列措施確保公報的實施與遵守。1995年由美國環境保護署發表的《作為經營管理手段的環境會計：基本概念及術語》定義了環境會計以及其他相關術語。1996年，由美國注冊會計師協會發布的《環境負債補償狀況報告》，提出了關于企業報告環境補償責任、確認補償費用方面的基本原則并提供了揭示補償責任的多種方法。

通過美國聯邦政府和公眾的努力，美國的環境保護問題在20世紀70年代獲得了突破性的進展。

三、美國企業環境會計信息披露現狀

經歷了二十多年的發展，美國企業會計環境信息披露已經基本完善形成體系，在社會公眾和政府法律的監控下，上市公司環境信息披露基本成為報表中必備的環節，主要反映在上市公司年報的管理層討論部分，另外也有通過新聞、布告欄、發布會和單獨環境報告說明環境事務。這些改進不僅樹立了公司良好形象，也督促企業提升環保價值觀，持續經營的同時保證企業社會責任的實現。

（一）法律體系完善，監管嚴格高效

美國的環境會計發展信息披露之所以順利，很大一部分原因應當歸結于法律體系不斷完善提供的強有力的支持。諸如《清潔空氣法》、《綜合環境反應、補償和債務法》等法規的出臺，對環境會計信息披露做出了全面的規定與要求。

在此基礎上，美國的監管同樣做得很到位。美國證交會和環境部門發揮著高效的監管控制，企業必須嚴格披露涉及環境風險方面的事項。法律制定和嚴格執行的有效結合確保了信息披露的真實性和高效性，企業也在此過程中增強了環境價值觀。

（二）設有相應的環境會計準則

制定與環保法規相對應的具體的環境會計準則，能夠規范企業會計的行為，便于會計人員編制環境會計信息的披露報告，使披露的信息更為規范化。

美國很早就達成了這樣的認識并付諸實踐，具體包括：FASB 第 5 號準則公告： “或有負債會計”， FASB 第 14號解釋公告： “損失值的合理估計”， 以及緊急問題工作組公告 “石棉清理成本的會計處理”、“清理污染成本的資本化”、“環境負債會計”。行業內的規范讓美國的環境會計信息披露更加專業化、合理化，使得披露情況統一、高效，對于環境會計的發展而言，無疑是很重要的一個進步。

（三）社會各界對環境會計信息披露的重視

美國國內對于環境會計的重視程度普遍較高，不僅僅是民眾和環保機構，企業管理層和投資者也可透過環境披露情況，更好地了解企業經營情況和環境成本情況，相應作出決策。這樣一來，如果企業存在環境問題，很大程度上就會影響企業的效益和企業的融資能力等等，對比早期的庇古稅，這樣的影響就更多企業的長期發展能力掛鉤，使得上市公司對環境的改善投入更多。

四、美國企業環境會計信息披露對我國的啟示

對比美國的發展階段，我國現在正處于類似美國當時起步和發展成熟的交接階段。具體表現為：環境污染問題日益嚴峻，引起了國內各界的廣泛關注；同時，雖然有一定的法律法規進行規范，但尚未形成體系；企業環境會計方面，并沒有明確的準則與踐行標準。雖然一部分企業對于環境信息有所披露，但是并沒有統一規范的模式，因此無法從根本上影響企業環境價值觀。

（一）國內企業環境會計信息披露存在的問題

我國國內目前對于環境會計信息披露的研究尚處于起步階段，近年來雖有一定研究成果，但是大都比較空泛缺乏經驗，且理論尚未形成體系。而且多數理論都是以發達國家環境會計的發展為范例，但中國在政策和企業發展等方向的發展情況與西方發達國家有較大區別，因此不能完全效仿西方。

另一方面，對于是否必須進行環境信息披露，國內目前沒有具體的法律規定來約束上市公司的披露行為，我國企業會計制度也未對環境會計做出詳細的規定。

我國上市公司環境會計信息的披露缺乏合理規范，途徑不一，相同的環境治理支出列示在不同的會計科目下，很難形成讓人一目了然的披露信息，也使得我國的環境信息披露體系對企業環保意識的影響力有限。

（二）我國企業環境會計信息披露的改進措施

1. 完善披露的制度規則

以法律法規、會計準則等形式增加對環境會計信息披露的約束，比如可以明確規定披露的環節、披露程序、披露位置等，讓企業在年報或官網中明確列示，方便投資者和關注者查閱。明確規定披露的具體內容、方向等等，防止某些企業略去重要的環境治理問題、避重就輕的行為出現。以環境信息披露的公平性。

2. 理論研究與實際接軌

諸多的研究方式中，實證研究更加貼近現實情況，可以將更多的研究重點放在有確切數據支持的實證研究上，節省寬泛研究中濫用的研究資源，針對現在我國的現實狀況提出切實的解決措施，增加理論研究的實用性。比如，當前針對如何設置企業的環境會計制度，如何進行后續的審查和獎懲等等。將專業的力量集中起來，必然能更快地找到適合我國環境信息披露的方法和途徑。

3. 建立完整的監督機制

法律和制度的規定固然重要，但是也要有嚴格的審核監督機構來確保企業的執行效率，防止有些企業為節約成本破壞環境，又沒有按照規定披露。

可以設置嚴厲的懲戒措施，防止企業違規；一旦披露環節違規，企業將承擔比環境治理更為高昂的經濟代價。這樣一來，企業自然會提高環境價值觀，以規避經濟風險，也就起到了對公司自覺披露環境信息的督促作用。

五、結語

總體而言，目前我國的環境會計信息披露的發展尚處基礎發展階段，尚缺乏全面的體系和規章制度的規范，亟待有關部門進行規劃和完善。國內的企業和投資人的環境價值觀顯然仍舊比較淺薄，缺乏社會意識，容易被一時的利益所驅使。如果任由環境問題不斷積累，終會在不遠的將來拖累我國的經濟和社會發展。

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[4]陳燕，李學斌.美國環境會計信息披露給我國的啟示[J].中國集體經濟，2007（09）.

*本文獲2016年度北京市大學生科學研究與創業行動計劃項目“企業環境價值觀培育的制度選擇路徑研究”資助，項目編號：XN001-138。

（作者單位：北方工業大學經濟管理學院）