試論中小企業(yè)內(nèi)部控制的完善

試論中小企業(yè)內(nèi)部控制的完善

曾秀玲

（四川民族學(xué)院旅游系，四川康定626001)

摘要：實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂。但是，由于中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理還相對(duì)比較薄弱，還沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的職能。為此，我們建議從領(lǐng)導(dǎo)高度重視、完善相關(guān)管理制度、增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)、加大執(zhí)法監(jiān)督、加強(qiáng)職業(yè)道德教育等方面著手完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；策略建議

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，企業(yè)財(cái)務(wù)制度也越來(lái)越規(guī)范，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也越來(lái)越加強(qiáng)。但是，在我國(guó)現(xiàn)有的中小企業(yè)中，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理還相對(duì)比較薄弱，還沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的職能。因此，對(duì)加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略進(jìn)行相關(guān)探討和研究，具有較強(qiáng)的價(jià)值。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的困境

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面。那么，什么是內(nèi)部控制呢？所謂內(nèi)部控制，它是指企業(yè)各級(jí)管理人員和有關(guān)部門(mén)的工作人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體制。實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂。然而，內(nèi)部控制的有效性直接影響企業(yè)價(jià)值提升的速度，然而中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀堪憂。[1]中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員不多，管理幅度相對(duì)較小的企業(yè)。該類(lèi)企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，組織結(jié)構(gòu)多采用直線制或直線職能制——對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)簡(jiǎn)單、穩(wěn)定的小企業(yè)，一般采用直線制結(jié)構(gòu)進(jìn)行垂直管理，不設(shè)專(zhuān)門(mén)的職能機(jī)構(gòu)，并且由于開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的起步比較晚，加之相關(guān)制度與手段的缺失，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存在著很多問(wèn)題。[2]主要表現(xiàn)在：

（一）對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠

目前，我國(guó)相當(dāng)多的中小企業(yè)將內(nèi)部控制傳統(tǒng)地理解為：管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系，是面向次級(jí)管理人員和員工的控制，其主要控制程序限定在總經(jīng)理或總裁之下；其控制點(diǎn)主要集中于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)。尤其是一些中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的知識(shí)掌握不多，重視不夠，抱著無(wú)所謂態(tài)度。在實(shí)際工作中，有的中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至錯(cuò)誤地將財(cái)政的部門(mén)預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，甚至把財(cái)會(huì)部門(mén)也僅為“錢(qián)袋子”，會(huì)計(jì)人員也只是“付款員”。

（二）相關(guān)制度不夠完善

很多中小企業(yè)不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。在民營(yíng)中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)大量存在。[3]即便建立一些相關(guān)制度，也往往抓不住重點(diǎn)或與業(yè)務(wù)脫離，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度上的片面、零散，不具性和系統(tǒng)性。況且大多數(shù)中小企業(yè)都沒(méi)有建立會(huì)計(jì)稽核和會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制制度、定期檢查制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等，即使已建立了這些制度，也是授權(quán)不清、分工不明。甚至就連不相容職務(wù)分離與授權(quán)批準(zhǔn)制度都未執(zhí)行。尤其在財(cái)務(wù)部門(mén)，小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂，核算不實(shí)而造成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度，會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財(cái)會(huì)部門(mén)也沒(méi)有建立，會(huì)計(jì)、出納及財(cái)務(wù)審核一切工作均由一個(gè)人包辦。

（三）預(yù)算控制措施不夠有力

一方面，預(yù)算體系不健全，內(nèi)部沒(méi)有按組織結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)政部門(mén)預(yù)算進(jìn)行分解細(xì)化，預(yù)算約束力差，在日常工作中，例外審批過(guò)多，資金的使用隨意性大，往往總量超預(yù)算現(xiàn)象嚴(yán)重。另一方面，很多中小企業(yè)忽視為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必要的管理手段，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和部署，以致使有些單位會(huì)計(jì)兼職過(guò)多、職責(zé)不清，會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督都流于形式。

（四）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不夠?qū)I(yè)

由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等多種因素的影響和作用下，一些中小企業(yè)的部分會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)達(dá)不到會(huì)計(jì)工作的相關(guān)要求，導(dǎo)致瀆職和違法犯罪現(xiàn)象的產(chǎn)生。譬如，在財(cái)會(huì)管理的過(guò)程中，部分會(huì)計(jì)人員由于缺乏必要的管理方式及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)，致使國(guó)有資產(chǎn)大量流失，有些會(huì)計(jì)人員由于受利益的驅(qū)使，禁不起金錢(qián)誘惑，“公款私用”、“貪污、造假”等違法犯罪行為時(shí)有發(fā)生。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略建議

近年來(lái)，中國(guó)中小企業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展趨勢(shì)，中小企業(yè)占據(jù)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的半壁江山，成為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要力量。[4]隨著我國(guó)市場(chǎng)化的發(fā)展和完善，中小企業(yè)管理越來(lái)越迫切需要建立現(xiàn)代化、科學(xué)化的企業(yè)管理機(jī)制以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展。為了提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)的質(zhì)量，發(fā)揮中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理應(yīng)有的作用，加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制勢(shì)在必行。中小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循以下全面性、合法合規(guī)性、制衡性、成本效益、重要性等基本原則的基礎(chǔ)上，做好以下工作：

（一）思想高度重視

中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只有在思想上充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，才能高度重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)與管理工作，才可能去建立健全相關(guān)管理制度、才可能去認(rèn)真地組織人員落實(shí)相關(guān)工作。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工都要參與實(shí)施內(nèi)部控制，共同參與對(duì)于構(gòu)建成功的內(nèi)控系統(tǒng)至關(guān)重要。因此，一是更新管理理念。[5]現(xiàn)代企業(yè)管理制度的核心是完善公司治理結(jié)構(gòu)，良好的公司治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的基本要素。要牢固樹(shù)立“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，內(nèi)控越重要”的工作理念，側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程、效果等內(nèi)容作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改。二是擴(kuò)展管理范圍。立足于

防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，不斷擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作覆蓋面，將內(nèi)控觸角延伸到了財(cái)政資金運(yùn)行的地方，促進(jìn)內(nèi)部控制的作用充分發(fā)揮。三是嚴(yán)格工作考核。建立完善會(huì)計(jì)人員責(zé)任追究制度，加大對(duì)內(nèi)部控制人員的責(zé)任追究力度，把內(nèi)控人員的履職盡責(zé)情況、整改情況、日常工作等內(nèi)容納入績(jī)效考評(píng)。四是加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理。根據(jù)單位實(shí)際情況，加強(qiáng)單位收入的控制、收費(fèi)票據(jù)管理和退費(fèi)管理等關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的管理。

（二）完善相關(guān)管理制度

中小企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況，從教育、制度、改革和監(jiān)督等方面入手，深入分析本單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題所產(chǎn)生的原因，制訂完善相關(guān)管理制度。一是企業(yè)要建立科學(xué)合理高效的內(nèi)部控制制度。企業(yè)可根據(jù)銷(xiāo)售和收入的循環(huán)、采購(gòu)和付款的循環(huán)、生產(chǎn)過(guò)程的循環(huán)、籌資和投資的循環(huán)、貨幣資金的循環(huán)五個(gè)關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，制定各環(huán)節(jié)的科學(xué)、規(guī)范、合理的內(nèi)部控制制度，科學(xué)分工，職責(zé)明確，形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制。二是建立健全有效的激勵(lì)約束機(jī)制。在日常的財(cái)務(wù)管理工作中，根據(jù)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)從業(yè)情況建立檢查、考核、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)罰制度，并與其崗位資格、聘任專(zhuān)業(yè)職務(wù)、提職、晉級(jí)、精神與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)等結(jié)合起來(lái)，不斷提高工作質(zhì)量和效率，構(gòu)建積極主動(dòng)、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫ㄓ行蚋咝У膬?nèi)部控制制度體系。三是建立重大支出集體決策制度和責(zé)任追究制度。例如，建立對(duì)日常財(cái)務(wù)開(kāi)支實(shí)行逐級(jí)逐筆簽字的財(cái)務(wù)審批制度，對(duì)開(kāi)支總指數(shù)進(jìn)行有計(jì)劃控制，做好厲行節(jié)約，嚴(yán)禁設(shè)立“小金庫(kù)”。四是完善收支出管理制度，要建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、考核以及資金支出的申請(qǐng)、審批、審核、支付等管理制度，各單位所有收入與支出必須全部納入預(yù)算管理。

（三）提高審計(jì)的獨(dú)立性

首先，恰當(dāng)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)作為一種內(nèi)部控制體系，與企業(yè)內(nèi)部的其它內(nèi)部控制體系，如內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系和內(nèi)部管理控制體系是有本質(zhì)不同的，這種不同主要體現(xiàn)在其獨(dú)立性上。只有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，才能有的放矢地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。其次，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)及其他各職能部門(mén)之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。為提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，中小企業(yè)也可以應(yīng)該在借鑒西方經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際情況，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式。最后，提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度，內(nèi)部審計(jì)人員要不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的定期輪換制度，內(nèi)部審計(jì)人員不得參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

（四）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

在中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，會(huì)計(jì)人員既是也是操作的主體，也是運(yùn)作的主要因素。目前，全球經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展也為審計(jì)行業(yè)帶來(lái)了前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。從管理方面來(lái)看，工作內(nèi)容發(fā)生變化，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)要求也會(huì)提出新的要求。現(xiàn)代化的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該能夠依托信息技術(shù)，強(qiáng)化自身素質(zhì)。為此，一方面要加強(qiáng)管理人員的培訓(xùn)。加強(qiáng)對(duì)單位管理者進(jìn)行相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的培訓(xùn)，促進(jìn)他們熟悉和重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；另一方面要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。采取集中培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)交流、電話咨詢等方式，強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)知識(shí)及創(chuàng)新能力的培訓(xùn)，讓他們政治過(guò)硬，業(yè)務(wù)精通。培訓(xùn)工作不能放松，盡管不少單位資金十分緊張，也要安排會(huì)計(jì)、出納、管理者等人員赴外市地學(xué)習(xí)考察。

（五）加大執(zhí)法監(jiān)督力度

根據(jù)保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度，建立科學(xué)規(guī)范的事前預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)控制、檢查分析、總結(jié)評(píng)價(jià)的方法體系，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)。一是要加大立法力度，要加強(qiáng)立法,進(jìn)一步明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督在整個(gè)監(jiān)督體系中的地位,科學(xué)界定會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍與程序,保證監(jiān)督工作落實(shí)。如，完善會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)完善與注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性有關(guān)的法規(guī)體系，禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審單位有任何利害關(guān)系。二是協(xié)調(diào)配合。國(guó)家法律部門(mén)、市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)以及財(cái)務(wù)管理部門(mén)等互相密切配合，依法嚴(yán)厲打擊，對(duì)過(guò)程中的造假和欺詐行為等違法違紀(jì)行為給予嚴(yán)厲懲處，促進(jìn)內(nèi)部控制的工作獨(dú)立性的增強(qiáng)。三是強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督。政府監(jiān)管主要是指通過(guò)我國(guó)的財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)督等部門(mén)，對(duì)有關(guān)企事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查，并進(jìn)行宏觀調(diào)控。社會(huì)監(jiān)督是指通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師事務(wù)所等委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以獨(dú)立的第三者身份，對(duì)委托單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行客觀、公正、全面的審計(jì)監(jiān)督。

（六）加強(qiáng)職業(yè)道德教育

現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失原因主要體現(xiàn)在部分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較差、道德素質(zhì)偏低等方面，導(dǎo)致違法行為屢禁不止，給企業(yè)及社會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。一是認(rèn)真遵守相關(guān)法律法規(guī)。近年來(lái)，我國(guó)相繼發(fā)布實(shí)施《總會(huì)計(jì)師條例》、《會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)試行條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》以及一系列的會(huì)計(jì)核算管理制度、會(huì)計(jì)法規(guī)等制度，基本保證了會(huì)計(jì)工作有法可依、有章可循。二是完善誠(chéng)信體系。要不斷完善行業(yè)信用管理制度和誠(chéng)信檔案制度，積極探索財(cái)務(wù)人員信用評(píng)級(jí)制度，建立推廣行業(yè)從業(yè)人員誠(chéng)信宣誓制度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信公約制度，有力推動(dòng)獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)精神深入人心，不斷提升行業(yè)的誠(chéng)信度和公信力。三是完善道德評(píng)價(jià)體系。通過(guò)完善道德評(píng)價(jià)體系，可以有效的衡量會(huì)計(jì)人員的從業(yè)行為，并把衡量的結(jié)果反饋給行為人本身，使其了解到自己的行為是否符合新時(shí)期會(huì)計(jì)人員應(yīng)該滿足的基本道德素質(zhì)，從而不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。

企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)需要全體員工參與的系統(tǒng)工程。企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)尤其是一把手應(yīng)該給予足夠的重視，應(yīng)從控制人的行為入手，通過(guò)體制、機(jī)制、流程（價(jià)值鏈）和制度，建立一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制體系，并實(shí)施動(dòng)態(tài)且不斷更新的內(nèi)部控制管理，為企業(yè)資產(chǎn)保障、經(jīng)營(yíng)安全、提升競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障。

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