中小企業內部會計控制：現狀、原因及對策

中小企業內部會計控制：現狀、原因及對策

盧俊

（湖北經濟學院會計學院，湖北武漢430205）

摘要：隨著經濟的高速發展,中小企業要想在激烈的市場競爭環境下生存和發展離不開企業良好的內部控制。由于中小企業缺乏科學的內部控制觀念、各部門之間缺少有效的合作和溝通、內部審計職能弱化等原因，導致內部控制制度缺失、風險意識差、內部會計控制基礎薄弱、會計信息失真嚴重等問題。加強中小企業內部會計控制應大力推進政府和企業信息化建設，促進企業內部控制體系實施；完善內部會計控制環境、人力資源控制政策及其實務；強化內部審計監督作用。

關鍵詞：中小企業；內部會計控制；對策

一、中小企業內部會計控制的現狀

（一）內部控制制度缺失或不完善

中小企業中有很多是個體、私營性質的企業。企業的投資人同時是企業的經營管理人員，企業的決策做出往往是企業的投資人。由于企業的所有者又是企業的經營者，在經營管理中享有最大的權利，他們往往既是企業的“董事長”又是企業的“總經理”，他們的決策就是企業的最終決策。這些領導認為企業是自己的，自己可以用企業的錢滿足自己的日常開銷，把自己的個人消費做成企業的日常經營開支。有些領導認為內部控制會約束自己的決策并且影響自己的既得利益，因此這些領導往往不贊成建立企業內部控制制度，對企業內部控制持一種消極態度，即使最后建立了內部控制制度也不會正真重視，建立的內部控制也不過是流于形式，企業并不能夠通過所制定的內部控制來完成既定的目標。因為這些領導人由于種種原因干擾了企業內部控制的建立，結果是給企業帶來了很多的負面影響。

（二）風險意識差，內部壓力不足

由于社會經濟環境的變化，企業間競爭越來越激烈，企業經營風險不斷加大，然而中小企業的管理人員并沒有意識到企業經營中會遇到各種風險，因此企業抗風險能力較差。企業的管理人員往往只關注企業的短期利益，缺乏對企業長遠發展的考慮。在面對經濟危機的時候，這些企業中大多數會顯得很脆弱，在經濟危機中不得不接受破產的命運。據美國《財富》雜志報道，美國中小企業平均壽命不到7年，大企業平均壽命不足40年。而中國，中小企業的平均壽命僅2.5年，集團企業的平均壽命僅7～8年。美國每年倒閉的企業約10萬家，而中國有100萬家，是美國的10倍。不僅企業的生命周期短，能做強做大的企業更是廖廖無幾。這些企業管理人員對于風險的不敏感，沒有意識到企業在經營過程中會遇到各種危機，也就不會時刻想著如何改善公司的內部控制來提高企業的經營效率了。

（三）企業內部會計控制基礎薄弱，會計信息失真嚴重

1．會計機構與會計人員設置不符合會計規范，會計人員綜合素質偏低。中小企業由于受到自身經濟實力的限制，對財會部門往往沒有投入足夠的資源。有的企業會計人員也從事出納或保管員的活動，這嚴重違反了會計上不相容職務相分離的原則，這很可能會造成企業會計信息失真。一些企業在招聘會計人員的時候并沒有嚴格執行國家的法律規定，一些沒有會計從業資格證的人也從事會計方面的工作，有的會計人員知識結構老化、專業水平較低，使得許多管理上完善的會計方法與會計技術無法實施。由于中小企業中很多是家族式企業，在這些企業中的常見做法是在財務管理部門的核心位置上安排自己的親屬，這樣安排的目的是方便企業能夠按照自己的意愿做賬。很多企業的領導為了達到某種目的，故意叫財務人員提供虛假的財務信息。

2．財產清查沒有形成制度。財產清查是通過對實物、現金的實地盤點和對銀行存款債務債權的核對，確定各項財產物資，貨幣資金，債權債務的實存數，以查明帳存數與實存數是否相符的一種專門方法。財產清查是企業內部會計控制的一個重要組成部分。清查期限不明確，清查程序不規范，企業資產長期不對賬，不盤點，既造成了會計信息失真，又為一些別有用心的人提供了可乘之機。一些別有用心的人會因為自己職務的方便來滿足自己的私心，例如倉庫的保管人員可能會因為企業長期不盤點原材料、存貨等，他們中有些人就會把企業的財產當作自己的財產一樣變賣出售。

3．部分中小企業內部會計監督職能沒有發揮出來。會計日常控制離不開會計的日常監督，內部會計監督要求企業的會計人員對本企業所發生的經濟業務進行會計監督。但在這一過程中，一些企業的管理者經常會干預會計人員對日常經濟業務記錄，會計人員由于受到管理者的干預或為了自身利益的考慮，往往會按照管理者的要求辦事，最后使得會計無法發揮其監督職能。還有有一些中小企業雖然制定了內部會計控制制度，但并沒有在實踐中執行或執行的不夠。其中的原因主要在于中小企業負責人和財會人員在內心里沒有認識到會計制度的重要性，錯誤的認為中小企業制定會計制度是為了完成上級和財務部門布置下來的任務，隨便完成以下來應付上級的檢查，不考慮如何去執行會計制度。最后導致了書面制度與實際制度脫節，使得內部控制制度流于形式，沒有發揮應

有的作用，最后導致企業的會計行為沒有得到有效的約束。

4．資產安全系數低。在中小企業中由于內部控制沒有引起企業管理人員足夠的重視，在資產管理上出現了很多問題。有的企業對現金管理不嚴，造成大量資金閑置，沒有充分利用資金給企業創造價值。另一方面有的企業沒有合理安排資金使用，過量購置不動產，使得現金流量比率過低，在經營過程中急需資金時由于資金的不足而使企業陷入財務困境。由于沒有事先建立嚴格的銷售政策，缺乏有力的收賬政策，使得大量的應收賬款變成壞賬，導致企業的資產嚴重縮水。由于缺少對存貨的管理，造成企業生產的產品過剩，大量的產品堆積在倉庫，造成資金呆滯，周轉失靈。由于不少企業的中小企業者缺乏對原材料、半成品、固定資產的有效管理，使得出現問題的時候無人承擔責任，導致企業的資產嚴重的浪費。

二、中小企業內部會計控制失控的原因

（一）缺乏科學的內部控制觀念

在企業的日常經營管理中，一些中小企業主并沒有意識到企業內部控制需要各個部門的共同參與，他們認為只要財務部門貫徹執行好了內部控制制度，企業的內部控制就能正常運轉起來。但是在管理實踐中，企業的內部控制涉及管理的各個層面和環節，因此企業的所有部門和人員都和內部控制的有效實施密切聯系，都以自己的工作崗位和工作內容而承擔相應的控制責任。否則，如果僅僅依靠會計和審計部門，則無法完成預定的控制任務。如果中小企業主沒有科學的內部控制觀念，那么企業各部門之間就很難做到權責利相平衡，最后可能會導致有關人員違反《企業內部會計控制應用指引》，例如不能落實好不相容崗位分離的原則。

（二）企業同外界的聯接較少

由于中小企業產權結構清晰且比較簡單，它們很少主動與外界聯系。對于國家在經濟發展過程中會隨著經濟發展的水平的不同而采取不同的政策時，它們往往對此沒有反應或反應很小。中小企業對外信息、溝通的動力不足，與外界的信息溝通渠道閉塞。同時，小企業為了達到自身的目的，對外界的信息往往不能真實反映，從而給企業的經營帶來風險，影響內部控制的財務報告的可靠性目標和法律法規的遵循性目標的實現。中小企業往往只重視短期利益，有時候會忽略長遠的發展。在機遇面前往往顯得很猶豫，不會隨著國家政策的調整而相應調整自己的產業結構。在如今這個企業競爭如此激烈的時代，企業往往一個很小的決策失誤就會把企業帶到萬劫不復的地步。

（三）企業各部門之間缺少有效的合作和溝通

在內部控制實踐中，部門之間的邊界越模糊越容易引起沖突，越清晰則沖突越少。通常情況下，對于常規的、可以預知的活動，企業的內部控制制度已經了相應的業務流程規范，各部門之間在經辦業務時的權責利是比較明確的。一旦業務環境發生重大變而內部控制制度的規范不一致時，各部門就可能在對問題的理解、解決方法以及相互的權責利上產生分歧，從而引起沖突。各部門很可能為了自己的利益，為了使自己的邊際效益最大，從而忽略了企業經營的最終目標即企業價值最大化。由于企業內部部門之間會為了自己的利益而忽視其他部門，比如銷售部門可能為完成自己的銷售任務就會要求投入很大的一筆廣告費用和加大賒銷的力度，而財務部門為了控制企業應收賬款的壞賬率和企業的盈利能力就會對銷售部門采取不合作的態度，這會對企業的經營管理帶來很大的影響。

（四）內部審計職能弱化

內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。雖然內部審計對實現組織目標有如此重大的作用，但是中小企業主出于各方面的考慮并沒有設置內部審計部門或指定內審人員，即使有的中小企業中存在內審部門，但中小企業主并沒有給予真正重視，內審部門往往只是企業的一個擺設，不能正確評價企業的財務信息和各部門的經營績效。由于內審部門沒有發揮應有的功效，導致不少企業內部人員利用自己的管理權限鉆內部制度不健全的漏洞以公謀私，最后使得企業經濟資源外流。

三、加強中小企業內部會計控制的對策

（一）推進政府和企業信息化建設，促進企業內部控制體系實施

政府在完善企業內部控制體系實施方面扮演者一個非常重要的角色。政府應該把那些內部會計控制做的比較好的企業的先進經驗，通過各種媒介在不同企業之間分享。政府應該多出臺一些優惠政策來鼓勵企業不斷加強自身內部控制建設，通過各種有效措施來引導內部控制監管體系落實到企業的每一個方面。同時政府機構在制定了《企業內部控制應用指引》的基礎上，由于中小企業的情況比較特殊，應該單獨制定出一套《中小企業內部控制應用指引》，就如同我國現在既有《企業會計準則》又有《小企業會計準則》。中小企業與一些大型企業相比在市場競爭中本來就處于弱勢的地位，國家在制定政策的時候就需要多為龐大的中小企業考慮一下，為中小企業的發展壯大多給與一些政策上的幫助。中小企業只有不斷完善自身的內部控制，才能提高企業的經營管理效率，才能夠盡量不被時代發展的洪流所淘汰。

（二）企業自身要完成內部會計控制環境

1．中小企業各層次管理人員都要帶頭學習《企業內部控制應用指引》和COSO報告等內部控制制度，對本單位內部會計控制的建立健全和實施負責。牢固樹立風險意識和危機意識。組建一支精干扎實的管理團隊，不搞“一言堂”，不搞家族化管理。不要把個人的意志凌駕于法律之上，不能以犧牲企業的利益來滿足自己的個人利益，要知道當企業的利益得不到保障的時候，個人的利益也即將隨之失去。

2．企業內部所有職工都要自主學習與企業內部控制有關的知識，在理論與實踐中不斷把企業的內部控制落到實處，促進企業目標的實現。企業的財會人員更需要主動學習新的內部控制知識，隨著經濟的發展，企業的經濟環境也跟著發生變化，舊的制度總是被新的制度替代這是一條不會更改的規律。只有具有了高度的學習精神，才能靈活運用企業內部控制會計制度，使得理論與實踐真正相結合，為企業的發展壯大貢獻力量。

3．提高會計人員的綜合素質，加強內部會計控制規范學習。例如企業在經營管理過程中的各項活動均需經過權限領導批準許可。中小企業管理人員審批時需遵循的原則及注意事項包括以下四點。第一，對于重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。第二，權限審批人員只能在權限范圍內按規定的程序進行審批，不得越權、越級審批。第三，權限審批人

（三）完善人力資源控制政策及其實務

一個好的人事政策和實務，能確保執行企業內部控制的人員具有勝任能力和正直品行。中小企業應該雇傭足夠的人員并給予充分的資源，使其能夠完成所分配的任務，這是建立合適的內控制度環境的基礎。現代企業的競爭往往是人才的競爭，企業的最大資本往往是企業的人才所帶來的智力成果。所以說企業需要在引進企業內部控制人才上投入足夠的資源，只有這樣才能加快企業的內部控制建設的步伐，為企業內部控制的規范化和程序化打下堅實的基礎。在考慮人員的成本控制的基礎上，則應確保相關人員能夠勝任工作并主動執行內控程序。企業應該做好在培訓、待遇、業績考評及晉升等激勵政策和程序的合理程度，只有這樣公司職員才能不斷提高自己的勝任能力并且在工作中具有正直感。因此，合適的人力資源控制措施可以促進中小企業內部控制制度不斷完善。

（四）加強內部審計監督作用

由于中小企業一般無專職的內部審計部門或人員，內部審計功能往往被忽略。事實上，內部審計的主要目的是評價企業內部控制以確保揭示企業潛在的風險和經濟而有效地達到目標企業。中小企業領導要認識到內部審計的重要性，賦予內部審計部門獨立的監督職能，在各方面為內部審計部門完成內部審計工作創造有利的條件，減輕外部壓力對內審部門工作的干預。企業要給予內部審計部門足夠的支持，加大對內審部門的投入，不斷提高內審部門人員的職業素養，保障內部審計任務的全面完成。總之，通過加強內部審計監督必將在完善企業的內部控制中發揮非常重大的作用。

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