財務報表看似“非稅項目”的涉稅分析

秦燕 劉劍

財務報表作為企業對外發布經營信息的載體，全面、系統、綜合地記錄企業經濟業務發生的軌跡，綜合反映企業的運營狀況。事實上，包括財務報表附注在內的所有內容既相互獨立，向報表使用者傳遞關于企業財務狀況不同方面的信息;又密切關聯，相互之間存在必然的邏輯關系，共同向報表使用者闡述一定的財務信息。本文試從存貨、應收賬款等一些看似“非稅”的報表項目入手，探尋如何有效利用財務報表分析潛在的涉稅問題。

一、存貨項目的涉稅分析

存貨作為企業資產的重要組成部分，能保證企業生產經營正常、連續、均衡地進行。會計報表的存貨項目直接或間接地傳遞給我們大量的信息，其中往往隱藏著企業一些不為人知的涉稅秘密。

（一）存貨周轉率

存貨周轉率是一定時期內企業營業收入（或營業成本）與存貨平均余額間的比率，是反映企業銷售能力和流動資產流動性的指標，也是衡量企業生產經營各個環節中存貨運營效率的一個綜合性指標。一般情況下，存貨周轉率越高，表明企業的銷貨成本數額增多，產品銷售數量增長，企業銷售能力加強；反之，則銷售能力較弱。若企業存貨周轉率加快，而應納稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本問題。將存貨周轉率與主營業務成本變動率、毛利率的變化趨勢結合分析，可以判斷企業存貨周轉率是否合理。如企業存貨周轉率較高，而主營業務成本變動率及毛利率偏低，則企業存在多轉成本、少計收入從而少繳稅收的可能。

（二）存貨絕對值

存貨與企業生產經營關系密切，存貨絕對值的變化，也在一定程度上映射出企業經營效果、經營方式等的變化。當然，分析存貨絕對值需要與財務報表的其他數據有效結合。如企業連續數年銷售收入不斷增長，而存貨期末余額卻沒有呈現持續增長的必然規律，則存在虛列成本的可能。通過銷售存貨金額與利潤率測算當期應當體現的銷售額，與其報表反映的銷售收入比較，如差異較大，可能存在貨物已銷售，但財務上未及時確認銷售收入。如存貨項目出現負數，需關注企業是否存在未按規定取得發票、虛增發出存貨數量或隨意變更存貨計價方法問題。結合“其他流動資產”欄次期末余額，并與上期期末數進行對比，分析當期待處理流動資產損失有無增加，關注是否存貨發生非正常損失未做增值稅進項稅額轉出。

分析存貨絕對值還需關注“存貨跌價準備”。企業銷售方式一般為“以銷定產”，即使有較多存貨，也是客戶預訂好的，一般不會成為呆滯品，跌價概率也較小。如企業某一期間“存貨跌價準備”比重提高，企業可能通過增加“存貨跌價準備”，實現隱匿銷售或虛假購進的目的。

二、應收賬款項目的涉稅分析

應收賬款是企業因銷售產品、材料、提供勞務等經濟活動而應向購貨方、接收勞務的單位或個人收取的款項。形成應收賬款的直接原因是賒銷。

（一）應收賬款周轉率

應收賬款周轉率是反映應收賬款周轉速度的指標，它是一定時期內賒銷收入凈額與應收賬款平均余額的比率。該比率越大，表明應收賬款回收速度越快，企業應收賬款管理工作效率越高。將應收賬款、貨幣資金、預收賬款的變化與主營業務收入增減變化進行比對，可以判斷企業應收賬款周轉率是否合理。如應收賬款、貨幣資金等資產類項目增長率較高，而主營業務收入卻為負增長或增長率較低，則存在少計收入少繳稅收的可能。

（二）應收賬款絕對值

應收賬款直接與企業的現金流量相關，會影響到企業的償債能力和持續經營的進行，同時應收賬款作為企業的資產，有壞賬成本、機會成本和管理成本等。應收賬款絕對值的變化，也在一定程度上映射出企業經營效果、經營方式等的變化。當然，分析應收賬款絕對值需要與財務報表的其他數據有效結合。關注應收賬款絕對值是否與存貨類項目此消彼長，判斷是否存在不按規定核算銷售收入現象。如應收賬款與“庫存商品”、“生產成本”直接對沖，不核算貨物銷售收入；應收賬款與“原材料”、“庫存商品”等資產類賬戶對轉，以貨物抵償債務，隱匿銷售收入等。

三、應付和預收項目的涉稅分析

應付和預收項目都是企業的負債，這些看似與利潤不相關、并不重要的往來科目如應付賬款、預收賬款等，其實也可以隱藏涉稅“秘密”。

（一）應付賬款

應付賬款作為一個往來科目，通常不會長期掛賬，如在閱讀企業報表附注時，發現企業的應付賬款存在長期掛賬情況時，應關注是否存在購貨退回不沖減應付賬款引起應付賬款長期掛賬；發放職工福利費時，為幫助員工規避個人所得稅，將資金以虛設債務方式轉入“應付賬款”，日積月累形成長期掛賬的應付賬款。結合資產負債率及凈資產項目分析存在賒購的可能性，如資不抵債，卻還存在大量應付賬款，則存在虛假購進、虛增成本少繳稅收的可能。

（二）預收賬款

預收賬款是指企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。實務中，部分企業為規避流轉稅和所得稅，在銷售實現時不核算已實現的銷售收入，而是將“預收賬款”長期掛賬。確認企業是否存在少列收入情形，要結合其所處行業特點進行分析。如企業提供的產品處于“買方市場”，同類、同檔次的產品很多，企業的行業競爭非常激烈，則企業一般不可能在某期出現大規模的預收賬款。相反，如企業從事的是壟斷行業，或技術水平在行業中有絕對優勢，產品目前還處于“賣方市場”，企業存在大額預收賬款就相對合理。如資產負債表“預收賬款”項目出現余額，說明其主導產品為市場緊俏或特種產品，如果同時“存貨”項目余額較大，需關注存貨中庫存商品比重，分析是否存在隱匿銷售行為。

對預收賬款的分析，除了比較各年的余額外，還需要關注其賬齡，針對長期掛賬、金額較大的預收賬款，需要確認是否有對應的經濟合同、購貨協議等，同時了解企業是否針對該合同有生產計劃，或者延期生產的原因說明等。

（三）預付賬款

預付賬款反映按購貨合同規定，在取得合同規定的貨物之前預先支付給供貨方的定金或部分貨款。不屬于預付賬款的經濟事項不應在該科目核算。結合“在建工程”、“工程物資”等項目，分析企業是否將購置機器設備、廠房等的預付款或預付在建工程款等，應該列入“在建工程”或“工程物資”科目的款項故意列入預付賬款科目。這樣收到相應物資并領出時，將本應分若干期攤銷的裝修費、固定資產折舊費，直接計入當期損益，減少本期的企業所得稅計稅基數，從而達到逃稅的目的。

此外，通過資產負債表的固定資產、在建工程等增減變化分析企業生產能力的變化。如企業生產能力逐年擴大，但報表反映卻連續數年虧損，銷售收入與生產能力未同步增長，則存在隱匿銷售、多轉成本或人為調節利潤的可能。通過資產負債表的其他應收款、其他應付款項目的增減變化，結合利潤表投資收益、財務費用項目進行比對，分析企業是否存在賬外投資或資金借貸，逃避納稅義務情形。