試論高職院校財務風險控制的構建

楊銀開

一、當前高職院校財務風險管理體制的現狀

(一)現狀

1.過去高校一直執行1997年頒布的《高等學校財務制度》，而如今執行的是2013年1月1日起頒布實施的新的《高等學校財務制度》，這樣新制度在會計核算內容、會計報表體系方面都作了較大的改進和調整，對高校財務管理工作提出了許多新的規定和要求，高校在新舊制度過渡實施時期，對新制度政策理論的理解把握和在具體工作實踐中會有偏差，存在財務風險隱患。

2.雖然高職院校具有獨立的法人地位，但由于我國傳統的教育體制，其仍然屬于國家事業單位，因此當高職院校陷入財務危機，甚至將要到破產的邊緣時，當地政府或教育機構依然會接下學校的債務，替其償還，因為高職院校在法律上屬于國家的公共財產，也就不會承擔獨立的民事責任。

3.高職院校不同于一般的企業單位，當其即將面臨財務風險時，學校一般都會向銀行貸款，而長時間積累的本息壓力會給高職院校帶來更大的資金壓力和困難。在這種情況下，學校為了減輕壓力，可能就會減少學校的基礎建設經費，減少學生的硬件投入經費，這就會在一定程度上影響學校的教學質量，降低學校的競爭力。另外一種情況，高職院校可能會在原來招生基礎上進行擴招，從而擴大生源，增加收入用于緩解資金壓力，而這樣會降低學校招生的分數和門檻，同樣也會降低學校的教學質量，違背辦學的宗旨。并且一旦高職院校發生財務危機，教職工的福利待遇必須受到影響，這也在一定程度上影響到他們的工作積極性，而教職工的工作質量直接決定了學校辦學的水平和未來畢業生的素質及能力，最終可能影響高職院校畢業生的專業素質，無法適應用人單位的工作需要;從長期來看，甚至會影響到我國社會經濟的持續發展。

4.為適應經濟社會發展的需要，培養出更多的技能型人才，滿足勞動創業需求，一些高職院校就千方百計多渠道籌集資金，投資新校區建設，改善辦學設施條件，擴大辦學規模，取得更好的辦學效益，此外，它們還會用其閑置資金去投資興辦校辦企業或其他企業，這樣做，一旦出現投資決策失敗，勢必給學校帶來重大的財務風險。

5.具有法人的社會企業就是以盈利為目的存在的，而高職院校作為我國公共服務性社會機構并不單純為追求經濟利益，而是為社會輸送必要的人才，為我國經濟建設發展提供堅實的基礎。當學校投入大量資金用于校園基礎建設或者提高教學質量方面時，并不會在短期看到投入后的回報，主要原因在于學校投資后的回報是隱性的，當學校的教學質量提高后，會為社會輸送大量的優秀人才，為社會做出貢獻，在這種情況下，學校的知名度和口碑也會提高，科研能力也更加突出，學校在名譽上和資金回報上才會有所顯現，但這是一個長期的過程。

(二)存在的問題

1.財務風險管理理念落后

在我國高職院校教育體制中，很多高職院校是由中專院校慢慢升級、合并而來，相關財務人員并沒有真正理解如何進行財務管理，怎么去防范和避免財務風險，其財務管理水平和理念相對較為落后，只注重資金核算和結賬，而不懂得財務預算機制、財務監督機制，對財務風險過于樂觀，會從很大程度上嚴重影響高職院校財務管理水平，財務風險發生的概率也增大。

2.財務預算管理水平較低

由于高職院校缺乏先進的財務風險管理理念，因此學校的財務會計工作人員對財務預算管理的認識也不夠。傳統高職院校的預算管理機制都是對學校資金進行簡單的編制，只要學校的預算在當地政府部門的預算范圍內就算達到要求，然后自主對資金進行分配和使用。在這種情況下，整個高職院校就沒有形成一個完整的財務預算體系，沒有對學校未來的各個項目的各方面進行分析，包括項目計劃書、項目可行性分析，項目財務預算，項目緊急變更計劃等，要根據這些情況制定相應的項目預算表，并跟蹤進行核算，從而達到預算目標，保證學校財務狀況良好。還有些髙職院校的相關部門對預算編制的執行力度較低，當項目在運行時，并沒有將各階段的財務預算作為項目開展運行的重要標準，從而無法在預算范圍內對資源進行優化配置，提高使用效率，增加收益。

3.財務管理制度不完善

財務管理制度是高職院校財務管理工作的重要基礎，在新老制度交替過渡實施時期，高職院校應對照新制度的規定和要求，對與新制度不相適應并且在具體執行中出現較多問題的財務管理制度，要在銀行貸款管理、現金管理、資產管理、專項資金管理、經濟合同管理等方面進行改進和完善，制度的是否完善，可以說直接關乎到高職院校整個財務高效運行。新制度實施以來，高職院校在財務管理制度建立方面做了很多努力探索，但制度在付諸實踐中，存在不足，難以適應學校發展需要。

4.缺乏有效的內部監督和績效考核評價機制

建立有效的內部監督和績效考核評價機制，不僅是新制度的根本要求，也是提高高職院校財務管理水平、防范和化解學校財務風險的重要保障，從目前來看，一些高職院校缺乏有效的內部監督和績效考核評價機制，一是專門內審組織機構不完善，專門從事審計工作的專職內審人員配備不足;二是學校內部審計缺乏獨立性，往往都是走走過場，工作流于形式，發揮不出應有的監督作用;三是缺乏一整套客觀公正、高效務實的績效考核評價指標體系，對財務預算編制和預算執行效果難以作出全面科學的評價。

(三)存在問題的原因分析

1.財務管理觀念落后

一般情況下，在目前高職院校的財務管理體系中，財務管理理念普遍較為落后，會導致學校管理者和財務人員更加關注學校財務資金的使用和周轉情況，而對資金使用過程的預算、資源配置、風險管理、監督、審計等方面并不是很在意，這是阻礙高職院校財務管理體系無法形成的主要原因之一。

2.實踐中體現不出法人資格

因為高職院校是國家事業單位編制，雖然具有獨立的法人地位，但在具體實踐中體現不出其獨立法人資格，在這種情況下，就算學校由于各方面原因資金周轉困難或破產，最終也會由當地政府接手其債務，替代其進行償還，這也體現了高職院校財務風險的特殊性。這就在一定程度上會給高職院校及高層領導產生一種依賴感，使其在平時財務管理中就缺乏財務危機意識。

3.預算編制與實際管理工作缺乏約束

現在各高職院校都在進行盲目的擴張，開展多項基礎建設和科研項目，賬目繁多，申報經費程序復雜，這些都需要進行財務預算編制，也就在一定程度上加大了財務預算管理的工作量和工作難度。在高職院校實際預算管理工作中，也僅僅是由財務管理相關部門進行預算編制，并沒有其他部門進行輔助性的支持，從而根據項目實際情況，對經費近于預算。比如某部門的項目開展情況，就需要此項目信息的及時反饋，從而進行編制預算表，若遇特殊情況還需要進行適當的調整。在高職院校的預算管理工作中，往往缺乏激勵與約束機制，具體工作的責、權、利三者并不對等，那些超出預算范圍的項目由誰負責，怎么負責，這些問題都找不到答案，最后也就不了了之，使得預算管理工作成為擺設，也就無法為財務風險管理打下堅實的壁壘，這也是預算編制執行力度較差的主要原因之一。

4.缺乏普遍良好的內部控制環境

目前高職院校普遍缺乏良好的內部控制環境。雖然近年來各高職院校積極進行財務風險管理，但在主觀意識對內部控制的使用仍然只停留在表面，人們都想能夠收到較小的約束，承擔較小的責任，于是大家都能夠隨意的使用相關經費，有章不循、違章不究，內部控制環境較差，最終導致近幾年某些高職院校出現相關領導貪污腐敗的現象，給國家帶來巨大的損失，給社會也帶來不好的影響。其次，由于高職院校屬于國家事業單位性質，因此其比一般企業能夠更容易和方便得到銀行的貸款，而銀行給學校貸款的時候，一般也會放松對高職院校相關項目的審核以及償還能力，最后倘若項目失敗，高職院校未能達到預期目標，喪失償還能力，就會產生拖欠現象，而在拖欠的期間依然會產生一定的利息，最后導致學校不堪重負，出現財務危機。

二、構建以財務風險為核心的高職院校財務管理體制

1.嚴格遵守并執行好相關財務制度

一項好的制度關鍵在于不折不扣去執行，高職院校應以新的《高等學校財務制度》的頒布實施為契機，高度重視并切實完善學校的財務管理制度，制定實施相應的管理辦法措施，真正落實好校長負責制，而不是停留在表面上的執行，重視加強學校相關人員的法律法規和政策理論知識的培訓，用法律法規、政策理論武裝頭腦，指導實踐，推動學校財務管理工作有效開展，確保國家相關財務制度的貫徹執行。

2.建立完善學校內控制度

內部控制制度是高職院校預防管理失控、防范和化解財務風險的重要手段，在實際工作中，要更加重視建立完善學校內部控制制度建設，發揮內控制度的保障作用，目前，高職院校的辦學規模日益擴大，學校基本建設規模、大宗物資采購愈來愈大，投入的資金愈來愈多，并且進行大量的經濟活動，由此帶來學校經濟活動的重大風險壓力。所以，建立完善高職院校內部控制制度迫在眉睫。一要認真梳理學校各類經濟活動及其業務流程，抓住業務環節，系統綜合分析經濟活動的風險，確定風險點，制定風險應對措施;二要落實學校內部控制關鍵崗位責任制，明確工作職責分工，形成不相容崗位相互分離、相互制約、相互監督的工作格局;三要明確各崗位辦理事項的權限范圍、審批程序及相應責任，落實重大事項集體決策制度，強化內部授權審批控制。

3.加強預算管理

預算管理是高職院校財務管理工作的關鍵，預算管理情況的好差，直接關乎到學校財務管理整體水平，關乎著能否真實反映學校財務狀況，以及學校參與市場競爭和進行經濟活動所帶來的財務風險的防范。因此，高職院校應建立和健全有效的校內預算，細化預算管理，編制平衡預算，杜絕赤字預算，加強預算控制，維護預算的嚴肅性。預算管理重在控制，年度預算一旦確定，原則上不得調整。編制預算的時候，一方面要采用先進的零基預算方法來編制，另一方面要加強學校各部門之間的協商溝通，充分聽取意見，并嚴格執行批準的預算，防止無預算、超預算支出情況的發生，切實控制住各種隨意性支出，增強預算管理的嚴肅性、合法性和有效性。

4.加強內部監督及績效考核

高職院校內部監督和績效考核是提高學校預算管理質量，有效防范學校財務風險，確保資金安全使用的重要工作，從事前、事中、事后全過程進行監督和績效考核，具體要在以下幾個方面下功夫。一是加強學校內審組織機構建設，明確職責，落實責任，配足專職內審人員;二是學校內部審計要真正具有獨立性;三是內部監督既要注重學校經濟活動的全覆蓋，更要注重預決算、重大投資行為、大宗物資采購、重大工程招投標、經濟合同等重要事項和資金使用審批環節的監督;四是建立一套科學合理的績效考核評價指標體系，加強學校財務預算執行績效的考核，在預算執行中出現偏差的，應及時改正，避免高職院校虛列支出、任意支出，甚至票據套現等情況發生。

總之，在新舊制度交替過渡時期，高職院校原來在學校內部控制、資產管理、現金管理、銀行貸款管理、專項資金管理以及經濟合同管理等方面的制度，與新的《高等學校財務制度》不再相適應，加之，隨著高職院校改革發展，辦學規模日益擴大，籌資渠道多元化，學校參與市場競爭經營環境不斷變化，由此帶來學校財務風險壓力加大，如何防范、規避財務風險已成為高職院校需要解決的重要問題，當前和今后，以新制度實施為契機，進一步完善構建學校財務風險控制的管理機制，促進高職院校持續穩定發展。

［1］汪榜江:《我國高等學校財務風險防范控制研究》，長沙:湖南大學出版社，2009年。

［2］孫新章: 《高校負債擴張及其財務風險研究》，南京:南京理工大學出版社，2006年。